20×9 年9 月母公司向子公司销售商品100 件，每件成本20 万元，每件销售价格为25 万元，子公司本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值每件为18 万元，20×9 年12 月31 日，母公司编制合并报表时针对该存货跌价准备项目所做的抵销处理是（ ）。
- A.借：存货——存货跌价准备 500贷：资产减值损失 500
- B.借：资产减值损失 200贷：存货——存货跌价准备 200
- C.借：存货——存货跌价准备 700贷：资产减值损失 700
- D.借：未分配利润——年初 500贷：存货——存货跌价准备 500
正确答案及解析
正确答案
解析
个别报表：存货的成本＝25×100＝2500（万元），可变现净值＝18×100＝1800（万元），发生减值额＝2500－1800＝700（万元）；集团公司：存货的成本＝20×100＝2000（万元），可变现净值＝18×100＝1800（万元），发生减值额＝2000－1800＝200（万元）；因此个别报表中多计提减值额＝700－200＝500（万元），应予以抵销。抵销分录为：
应予以抵销。抵销分录为：
借：营业收入 2500
贷：营业成本 2000
存货 （2500－2000）500
借：存货——存货跌价准备 500
贷：资产减值损失 500
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