某省税务局在2019 年10 月对省内食品生产企业2019 年8 月增值税缴纳情况进行专项稽查，根据计划布署，某县税务局下属税务稽查局对辖区内的食品生产企业8 月增值税缴纳情况进行了审查。经查发现某食品生产企业8 月从农民、集贸市场的小商贩处购进农产品用于生产饼干对外销售，该生产企业开具了农产品收购发票，抵扣了进项税额；此外该生产企业还从一家蔬菜批发企业购进蔬菜用于生产饼干，该生产企业根据蔬菜批发公司开具的普通发票注明的买价和10％的扣除率计算抵扣进项税额，该蔬菜批发公司销售的蔬菜适用免征增值税的优惠政策；购进原材料和销售产品取得的运输发票包括某汽车运输公司开具的增值税普通发票，企业按普通发票上列明金额和9％计算抵扣了增值税。 由于上述事项的影响，稽查人员认为该食品生产企业，多列增值税进项税额，导致8 月少缴增值税20 万元，要求食品生产企业补缴税款20 万元和滞纳金0.3 万元，并按偷税处以该企业20 万元的罚款。税务稽查局于2019 年10 月20 日，制作《税务处理决定书》、《税务行政处罚告知书》，并于当日派员送达该食品生产企业。企业对上述决定书和处罚不服，决定不缴纳税款和罚款，直接提出税务行政复议。作为税务师，请回答下列问题：
（1）该食品生产企业增值税缴纳中是否存在问题，并说明理由？
（2）该食品生产企业是否可以直接提出税务行政复议，并说明理由？
（3）如果该食品生产企业可以提出税务行政复议，应该向谁提出行政复议申请？并简要说明理由。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）该食品生产企业增值税缴纳中存在多抵扣进项税额问题：
①农产品收购发票只能是收购企业向农业生产者开具，该食品生产企业可以向农民开具农产品收购发票，但不能向集贸市场的小商贩开具农产品收购发票，由于向小商贩开具了农产品收购发票，导致多抵扣了进项税额。
②税法规定，纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。本题中蔬菜批发公司享受免税政策后开具的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭证，导致该企业多抵扣了进项税额。
③按照现行政策，支付运费，取得增值税专用发票才可以抵扣进项税额，取得普通发票不得抵扣进项税额。
（2）该食品生产企业对“补缴税款和滞纳金”的决定不能直接提出税务行政复议，根据规定，申请人对税务机关作出的征税行为不服的，必须依照税务机关根据法律、法规确定的税额、期限，先行缴纳或者解缴税款和滞纳金，或者提供相应的担保，才可以在缴清税款和滞纳金以后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60 日内提出行政复议申请。对“罚款”的决定可以直接提出税务行政复议。
（3）该食品生产企业应该向县税务局提出行政复议申请。因为根据税法规定，纳税人对各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议。
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甲公司适用的企业所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算。2020年年初递延所得税资产、递延所得税负债期初余额均为零，2020年度甲公司实现利润总额5000万元，预期未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减当期确认的可抵扣暂时性差异。2020年度发生与暂时性差异相关的交易或事项如下：
（1）2020年12月31日应收账款余额为2000万元，该公司期末对应收账款计提200万元的坏账准备。按税收法律、法规的规定，除国务院财政、税务主管部门规定的资产减值准备外，均不允许税前扣除。假设该公司期初应收账款及坏账准备的余额均为0。
（2）2020年为内部开发新技术发生研究开发支出共计2000万元，其中研究阶段支出为400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1200万元。税收法律、法规规定，企业研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。假定该内部开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。
（3）甲公司2020年因销售产品承诺提供2年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度尚未发生任何保修支出。假设按照税收法律、法规规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。
（4）甲公司2020年12月计入成本费用的职工工资总额为3000万元，至2020年12月31日尚未支付，仍体现在资产负债表中的应付职工薪酬中。假定按照税收法律、法规的规定，当期计入成本费用的3000万元工资支出中，可予税前扣除的金额为2000万元（假定甲公司12月发生的职工薪酬均影响损益）。
（5）甲公司当年取得的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具），成本为1000万元，期末公允价值为1400万元。
（6）甲公司于2018年12月以1200万元购入一项无须安装即可投入生产使用的设备，按照该项设备的预计使用情况，甲公司估计其预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假设税收法律、法规规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。2020年12月31日甲公司估计该设备的可收回金额为900万元。
（7）2020年5月因未及时纳税申报，应缴纳税收滞纳金100万元。
甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。
根据上述资料，回答下列问题：
-
- A.1337
- B.1412
- C.1375
- D.1425
- 查看答案
甲公司适用的企业所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算。2020年年初递延所得税资产、递延所得税负债期初余额均为零，2020年度甲公司实现利润总额5000万元，预期未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减当期确认的可抵扣暂时性差异。2020年度发生与暂时性差异相关的交易或事项如下：
（1）2020年12月31日应收账款余额为2000万元，该公司期末对应收账款计提200万元的坏账准备。按税收法律、法规的规定，除国务院财政、税务主管部门规定的资产减值准备外，均不允许税前扣除。假设该公司期初应收账款及坏账准备的余额均为0。
（2）2020年为内部开发新技术发生研究开发支出共计2000万元，其中研究阶段支出为400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1200万元。税收法律、法规规定，企业研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。假定该内部开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。
（3）甲公司2020年因销售产品承诺提供2年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度尚未发生任何保修支出。假设按照税收法律、法规规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。
（4）甲公司2020年12月计入成本费用的职工工资总额为3000万元，至2020年12月31日尚未支付，仍体现在资产负债表中的应付职工薪酬中。假定按照税收法律、法规的规定，当期计入成本费用的3000万元工资支出中，可予税前扣除的金额为2000万元（假定甲公司12月发生的职工薪酬均影响损益）。
（5）甲公司当年取得的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具），成本为1000万元，期末公允价值为1400万元。
（6）甲公司于2018年12月以1200万元购入一项无须安装即可投入生产使用的设备，按照该项设备的预计使用情况，甲公司估计其预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假设税收法律、法规规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。2020年12月31日甲公司估计该设备的可收回金额为900万元。
（7）2020年5月因未及时纳税申报，应缴纳税收滞纳金100万元。
甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。
根据上述资料，回答下列问题：
甲公司2020年度应确认所得税费用为（ ）万元。
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- A.1337
- B.1412
- C.1375
- D.1425
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甲公司适用的企业所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算。2020年年初递延所得税资产、递延所得税负债期初余额均为零，2020年度甲公司实现利润总额5000万元，预期未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减当期确认的可抵扣暂时性差异。2020年度发生与暂时性差异相关的交易或事项如下：
（1）2020年12月31日应收账款余额为2000万元，该公司期末对应收账款计提200万元的坏账准备。按税收法律、法规的规定，除国务院财政、税务主管部门规定的资产减值准备外，均不允许税前扣除。假设该公司期初应收账款及坏账准备的余额均为0。
（2）2020年为内部开发新技术发生研究开发支出共计2000万元，其中研究阶段支出为400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1200万元。税收法律、法规规定，企业研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。假定该内部开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。
（3）甲公司2020年因销售产品承诺提供2年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度尚未发生任何保修支出。假设按照税收法律、法规规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。
（4）甲公司2020年12月计入成本费用的职工工资总额为3000万元，至2020年12月31日尚未支付，仍体现在资产负债表中的应付职工薪酬中。假定按照税收法律、法规的规定，当期计入成本费用的3000万元工资支出中，可予税前扣除的金额为2000万元（假定甲公司12月发生的职工薪酬均影响损益）。
（5）甲公司当年取得的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具），成本为1000万元，期末公允价值为1400万元。
（6）甲公司于2018年12月以1200万元购入一项无须安装即可投入生产使用的设备，按照该项设备的预计使用情况，甲公司估计其预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假设税收法律、法规规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。2020年12月31日甲公司估计该设备的可收回金额为900万元。
（7）2020年5月因未及时纳税申报，应缴纳税收滞纳金100万元。
甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。
根据上述资料，回答下列问题：
甲公司2020年度应确认递延所得税负债为（ ）万元。
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- A.100
- B.0
- C.300
- D.400
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甲公司适用的企业所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算。2020年年初递延所得税资产、递延所得税负债期初余额均为零，2020年度甲公司实现利润总额5000万元，预期未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减当期确认的可抵扣暂时性差异。2020年度发生与暂时性差异相关的交易或事项如下：
（1）2020年12月31日应收账款余额为2000万元，该公司期末对应收账款计提200万元的坏账准备。按税收法律、法规的规定，除国务院财政、税务主管部门规定的资产减值准备外，均不允许税前扣除。假设该公司期初应收账款及坏账准备的余额均为0。
（2）2020年为内部开发新技术发生研究开发支出共计2000万元，其中研究阶段支出为400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1200万元。税收法律、法规规定，企业研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。假定该内部开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。
（3）甲公司2020年因销售产品承诺提供2年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度尚未发生任何保修支出。假设按照税收法律、法规规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。
（4）甲公司2020年12月计入成本费用的职工工资总额为3000万元，至2020年12月31日尚未支付，仍体现在资产负债表中的应付职工薪酬中。假定按照税收法律、法规的规定，当期计入成本费用的3000万元工资支出中，可予税前扣除的金额为2000万元（假定甲公司12月发生的职工薪酬均影响损益）。
（5）甲公司当年取得的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具），成本为1000万元，期末公允价值为1400万元。
（6）甲公司于2018年12月以1200万元购入一项无须安装即可投入生产使用的设备，按照该项设备的预计使用情况，甲公司估计其预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假设税收法律、法规规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。2020年12月31日甲公司估计该设备的可收回金额为900万元。
（7）2020年5月因未及时纳税申报，应缴纳税收滞纳金100万元。
甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。
根据上述资料，回答下列问题：
甲公司2020年度应确认递延所得税资产为（ ）万元。
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- A.415
- B.665
- C.190
- D.690
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甲公司适用的企业所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算。2020年年初递延所得税资产、递延所得税负债期初余额均为零，2020年度甲公司实现利润总额5000万元，预期未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减当期确认的可抵扣暂时性差异。2020年度发生与暂时性差异相关的交易或事项如下：
（1）2020年12月31日应收账款余额为2000万元，该公司期末对应收账款计提200万元的坏账准备。按税收法律、法规的规定，除国务院财政、税务主管部门规定的资产减值准备外，均不允许税前扣除。假设该公司期初应收账款及坏账准备的余额均为0。
（2）2020年为内部开发新技术发生研究开发支出共计2000万元，其中研究阶段支出为400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1200万元。税收法律、法规规定，企业研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。假定该内部开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。
（3）甲公司2020年因销售产品承诺提供2年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度尚未发生任何保修支出。假设按照税收法律、法规规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。
（4）甲公司2020年12月计入成本费用的职工工资总额为3000万元，至2020年12月31日尚未支付，仍体现在资产负债表中的应付职工薪酬中。假定按照税收法律、法规的规定，当期计入成本费用的3000万元工资支出中，可予税前扣除的金额为2000万元（假定甲公司12月发生的职工薪酬均影响损益）。
（5）甲公司当年取得的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具），成本为1000万元，期末公允价值为1400万元。
（6）甲公司于2018年12月以1200万元购入一项无须安装即可投入生产使用的设备，按照该项设备的预计使用情况，甲公司估计其预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假设税收法律、法规规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。2020年12月31日甲公司估计该设备的可收回金额为900万元。
（7）2020年5月因未及时纳税申报，应缴纳税收滞纳金100万元。
甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。
根据上述资料，回答下列问题：
针对资料（5），甲公司的会计处理中正确的有（ ）。
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- A.借：其他权益工具投资——公允价值变动 400 贷：其他综合收益 400
- B.借：其他综合收益 100 贷：递延所得税负债 100
- C.借：其他权益工具投资——公允价值变动 400 贷：公允价值变动损益 400
- D.借：公允价值变动损益 100 贷：递延所得税负债 100
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