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一、基本情况

某食品饮料有限公司，系增值税一般纳税人，主营果汁饮料生产销售。未实行农产品增值税进项税额核定扣除办法。

2019 年6 月“应交税费——应交增值税”各栏合计数为：销项税额122200 元；进项税额113215元；进项税额转出6150 元，转出未交增值税15135 元。该公司销售产品和包装物的增值税税率：2018年5 月1 日-2019 年3 月31 日为16%；2019 年4 月1 日起为13%。

二、审核获取的资料

税务师受托审核该公司2019 年6 月的增值税相关情况，发现如下一些业务：

1.与某商场结算5 月份代销的果汁饮料，开具增值税专用发票并收取货款。账务处理：

借：银行存款 101700

贷：主营业务收入 90000

应交税费——应交增值税（销项税额） 11700

后附原始凭证：

（1）商场代销果汁结算清单1 份：代理果汁价税合计收入113000 元，商场代销手续费11300 元，实收101700 元；

（2）增值税专用发票记账联1 份：金额为90000 元，税额为11700 元；

（3）银行进账单1 份：金额为101700 元。

2.购置临街商铺作为零售门市部，取得增值税专用发票。账务处理：

借：固定资产——商铺 1030000

应交税费——应交增值税（进项税额）90000

贷：银行存款 1120000

后附原始凭证：

（1）增值税专用发票的发票联和抵扣联各1 份：金额为1000000 元，税率为9%，税额为90000 元，备注栏注明了不动产的详细地址；

（2）契税完税凭证1 份：金额为30000 元；

（3）银行付款凭证回执2 份，金额分别为1090000 元和30000 元。

3.向林场购进苹果，取得增值税普通发票。账务处理：

借：原材料——苹果 108000

应交税费——应交增值税（进项税额）12000

贷：银行存款 120000

后附原始凭证：

（1）增值税普通发票的发票联1 份，数量为25 吨，金额为120000 元，税率为免税，税额为**；

（2）银行付款凭证回执1 份：金额为120000 元；

（3）入库单1 份：苹果入库25 吨。

注：根据仓库记录，苹果的期初余额0 吨；入库25 吨；生产领用20 吨。

4.包装物被市场监督部门没收。账务处理：

借：营业外支出 33900

贷：周转材料——包装物 30000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）3900

后附原始凭证：

（1）市场监督管理部门出具的处理决定书1 份：饮料包装瓶塑化剂超标，予以没收；

（2）市场监督管理部门出具的收据1 份：饮料包装瓶1 批，金额30000 元。

经核查，该批饮料包装瓶于2019 年2 月购入，取得增值税专用发票，金额为30000 元，税额为4800元。进项税额已于2019 年2 月申报抵扣。

5.销售2010 年购进的小轿车一辆，开具增值税普通发票共收款120510 元。账务处理如下：

借：银行存款 120510

贷：固定资产清理 118170

应交税费——应交增值税（销项税额） 2340

后附原始凭证：

（1）增值税普通发票记账联1 份：金额为118170 元，税率为***，税额为2340 元；

（3）银行进账单1 份：金额为120510 元。

6.销售人员报销差旅费，账务处理（汇总）：

借：销售费用 16645

应交税费——应交增值税（进项税额）1335

贷：库存现金 17980

后附原始凭证：

（1）住宿费增值税专用发票10 份：合计金额8000 元，税额480 元；

（2）注明本公司销售人员信息的航空运输电子客票行程单4 份：其中2 份为境内航空运输，票价1320 元、燃油附加费80 元、机场建设费100 元；另2 份为国际航空运输，票价5000 元、燃油附加费320 元，机场建设费180 元；合计金额7000 元；

（3）注明本公司销售人员信息的国内公路客票12 份：合计金额2500 元。

7.因管理不善，2019 年1 月购入的一批苹果霉烂变质。账务处理：

借：管理费用 27250

贷：原材料——苹果 25000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 2250

后附原始凭证：

报损单一份：品名为苹果，数量为5 吨，报损原因为仓库管理人员调温失误导致所存放的苹果霉烂变质，相关人员已经签字。

经核查，该批苹果自一般纳税人处购入，购入时取得增值税专用发票，发票注明数量为10 吨，不含税金额50000 元，税率为10%，税额为5000 元。进项税额已于2019 年2 月申报抵扣。

8.除上述审核业务外，该企业还购进调味品等原材料，均取得增值税专用发票，合计金额76000元，税额9880 元。

当月取得的增值税专用发票均已登录增值税发票综合服务平台选择、确认。

问题：

（1）根据上述材料，对公司处理不符合现行增值税政策的，请逐项指出错误之处。

（2）分别计算确认该公司2019 年6 月的销项税额、进项税额、进项税额转出及应纳增值税额。请列出计算过程，金额单位为元，保留小数点后两位。

（3）填写该公司2019 年6 月的《增值税纳税申报表附列资料（二）》（摘要）及《增值税纳税申报表》（摘要）相关栏目中的金额。

《增值税纳税申报表附列资料（二）》（摘要）

涉税服务实务,预测试卷,2021年税务师考试《涉税服务实务》预测试卷1

《增值税纳税申报表》（摘要）

涉税服务实务,预测试卷,2021年税务师考试《涉税服务实务》预测试卷1

正确答案及解析

正确答案

解析

（1）错误之处：

①代销手续费直接冲抵代销收入不符合规定，少确认销项税额。

②购入苹果进项税额计算抵扣错误。购入时不得加计抵扣，生产领用时可以加扣1%。

③没收包装物进项税额转出适用税率错误。应使用原购入时的税率，而非罚没时适用的税率。

④销售小轿车采用简易计税方法，不应在销项税额中核算。

⑤差旅费进项税额抵扣计算错误。

⑥苹果霉烂变质进项税额转出适用税率错误。应使用原购入时的税率做进项税额转出，而非损失发生时适用的税率。

（2）当期销项税额＝122200-11700＋113000÷（1＋13%）×13%-2340＝121160（元）

当期进项税额＝113215-12000＋120000×9%＋120000÷25×20×1%-1335＋480＋（1320＋80）÷（1＋9%）×9%＋2500÷（1＋3%）×3%＝112308.41（元）

或：当期进项税额＝90000＋120000×9%＋120000÷25×20×1%＋480＋（1320＋80）÷（1＋9%）×9%＋2500÷（1＋3%）×3%＋9880＝112308.41（元）

【提示】代销手续费未取得专用发票，不得抵扣进项税额。

进项税额转出＝4800＋5000÷10×5＝7300（元）

应纳增值税＝121160-（112308.41-7300）＋2340＝18491.59（元）

（3）

《增值税纳税申报表附列资料（二）》（摘要）

涉税服务实务,预测试卷,2021年税务师考试《涉税服务实务》预测试卷1

【提示】

100360＝90000＋480＋9880

10800＝120000×9%

960＝120000÷25×20×1%

188.41＝（1320＋80）÷（1＋9%）×9%＋2500÷（1＋3%）×3%

11948.41＝10800＋960＋188.41

112308.41＝11948.41＋100360

《增值税纳税申报表》（摘要）

涉税服务实务,预测试卷,2021年税务师考试《涉税服务实务》预测试卷1

【提示】

105008.41＝112308.41－7300

16151.59＝121160－105008.41

3510＝120510÷（1＋3%）×3%

1170＝120510÷（1＋3%）×1%

18491.59＝16151.59＋3510－1170

包含此试题的试卷

2021年税务师考试《涉税服务实务》预测试卷1

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单选题

甲公司自2×19年年初开始自行研究开发一项新产品专利技术，2×20年6月专利技术获得成功，达到预定可使用状态。2×19年在研究开发过程中发生材料费200万元、人工工资50万元，以及支付的其他费用30万元，共计280万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元；2×20年在研究开发过程中发生材料费100万元、人工工资30万元，以及支付的其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元。

根据上述资料，回答下列问题。

2×19年末该项业务对利润总额的影响为（　）万元。