2014年3月，某审计机关派出审计组对甲公司2013年度资产、负债、损益进行审计。有关审计情况和资料如下：
1.审计组在调查了解甲公司及其相关情况的基础上，编制了审计实施方案，部分内容摘录如下：
(1)经初步了解，2013年度甲公司的经营状况及其所处外部环境未发生重大变化，拟依照以往审计中对甲公司治理层、管理层诚信度的判断，不再对其进行评估。
(2)因对甲公司内部审计人员的独立性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。
(3)为降低重大错报风险，审计组拟通过合理设计实质性程序的性质、时间和范围，开展细节测试。
(4)因接到相关举报，审计人员认为甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。
(5)因甲公司于2013年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。
(6)因审计工作时间紧张，拟不再函证应收账款，直接实施替代审计程序。
(7) 2013年甲公司购入股票并作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序以外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。
2.2013年12月31日，甲公司期末资产账面余额总计900万元，其中存货400万元，审计组拟对存货进行盘点。甲公司总经理提出，公司已于2013年1 1月30日对存货进行了全面盘点，目前产品交货期临近，为避免再度停工盘点影响按时交货，建议审计人员取消现场盘点，改为复核甲公司2013年11月30日的盘点资料。
审计组深入研究了甲公司存货内部控制制度，认为比较健全有效，于是接受了甲公司总经理的建议，详细检查了甲公司的盘点记录，并于2014年3月20日抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目经追查至永续盘存记录，未发现重大差异。
3.审计人员发现甲公司的很多重要财务数据和会计信息存在异常情况：
(1)关键产品投入产出比例异常。x产品的投入产出比率由2012年的14：1大幅下降至2013年的3.2:1。
(2)水电能耗比异常。在生产成本中，2012年水电费支出70.6万元，2013年水电费支出20.5万元，甲公司财务报告中显示2013年生产量较以前年度有大幅增长，且主要生产动力为电能。
(3)人工费异常。甲公司的分月产量统计表显示各月产量有较大波动，但与产量有对应关系的直接人工费用无明显的波动。
(4)运输费异常。2012年度运输费为9.9万元，2013年在出口量剧增的情况下，运输费反而下降为0.9万元。
(5)收入利润指标异常。甲公司2011年以来净利润保持了强劲增长，从2011年的0.58亿元增长至2013年的4.16亿元，其中2013年较2012年净利润增长226%，就同期上市公司的表现来看，十分罕见。
(6)税收异常。甲公司2013年报表显示利润总额4.23亿元，应缴所得税为739万元，综合所得税率仅为1.75%。另外，据甲公司财务报告披露，该公司为增值税一般纳税人，2013年实际缴纳增值税5.2万元。而该公司2013年度工业企业性销售收入为8.27亿元，毛利为5.43亿元，审计人员以毛利5.43亿元估算，公司应缴增值税至少为9000万元。对于如此巨大的差异，甲公司没有给出合理的解释。
(7)巨额合同。甲公司主营业务收入总计9.25亿元，但2013年1月与德国M公司签订的一单合同，其销售额就高达7.23亿元，从数量上看，整个企业的收入和利润集中和维系于一家公司，蕴含着巨大的经营风险。
(8)应收款项异常。2013年末，甲公司应收账款4亿多元，其中最大的欠款单位是德国M公司，欠款达2.6亿元，欠款原因是依合同执行进度付款。而在2013年末的预付账款中，甲公司支付德国N公司1.6亿元预付设备款，两笔巨额款项的债务人均为德国企业，其真实性值得思考。
要求 根据“资料3”，请针对甲公司财务报表中的异常，说明审计人员应当如何处理。同时分析审计人员可以从哪些方面捕捉到企业收入舞弊的迹象。
正确答案及解析
正确答案
解析
针对甲公司财务报告中反映的财务数据和会计信息的异常情况，审计人员应当：
(1)执行分析程序，分析指标、数据和事情等的异常波动；
(2)调查异常的原因，并跟踪查证；
(3)对于审计人员专业知识之外的领域，应事先采取措施，如安排咨询专家工作。
在审计中，审计人员应当综合运用分析程序、询问、检查等方式，谨慎地捕捉以下收入舞弊信号：
(1)分析程序表明对外报告的收入过高、销售退回和销售折扣过低、坏账准备的计提明显不足；
(2)在对外报告的收入中，已回收现金的比重明显偏低；
(3)应收账款的增幅明显高于收入的增幅；
(4)在根据收入测算的经营规模不断扩大的情况下，存货急剧呈下降趋势；
(5)当期确认的应收账款坏账准备占过去几年销售收入的比重明显偏高；
(6)本期发生的退货占前期销售收入的比重明显偏高；
(7)销售收入与经营活动产生的现金流入呈背离趋势；
(8)与收入相关的交易没有完整和及时地加以记录，或者在交易金额、会计期间和分类方面记录明显不当；
(9)记录的收入缺乏凭证支持或销售交易未获恰当授权；
(10)最后时刻的收入调整极大地改善了当期的经营业绩；
(11)销售交易循环中的关键凭证“丢失”；
(12)未能提供用以证明收入的原始凭证，或以复印件代替原件的现象屡见不鲜；
(13)未能对银行存款往来调节表或其他调节表上的重大差异项目做出合理解释；
(14)销售收入和现金日记账存在明显的不平衡；
(15)与收入相关的记录（如应收款记录）与函证证据（如询证函回函）存在异常差异；
(16)高管层逾越销售交易循环的内部控制；
(17)对新客户、异常客户或大客户未遵循惯常的客户审批程序；
(18)高管层或相关人员对收入或收入异常现象的解释前后矛盾、含混不清或令人难以置信；
(19)存在禁止审计人员接触相关设施、人员、记录、客户、供应商等有助于获取收入证据的行为；
(20)高管层在收入确认方面对审计人员施加了过分的时间压力；
(21)对审计人员要求提供的收入相关信息拖延搪塞；
(22)高管层对审计人员就收入提出的质询做出行为失常的举动（如勃然大怒、威胁利诱等）；
(23)接到客户、企业员工、竞争对手关于收入失实的暗示或投诉。
包含此试题的试卷
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某商业银行内部审计部门成立审计组，对下属某支行的票据业务进行审计。审计人员发现该支行存在以下情况：
1.该支行行长王某已在该支行担任行长6年，目前分管对公信贷业务和会计结算业务。2.该支行柜台经理的任免、工资奖金的核定等由该支行直接管理，且该支行柜台经理4年来未进行过轮换。
3.A企业是该支行的主要客户，双方业务合作以存款业务和银行承兑汇票贴现业务为主，但也有部分票据不办理贴现，委托银行进行到期托收。
4.王某将A企业总经理的亲属李某安排在该支行从事客户经理工作。在办理贴现业务时，王某和李某直接到企业收取银行承兑汇票，审计发现有部分票据被背书人为空白。
5.对于企业委托到期托收、未办理贴现的票据，此前由客户经理进行手工台账登记后交由柜台经理保管，最近一年多来则由支行行长王某亲自保管。
6.最近一年来未见银行对保管票据进行查库的记录。
7.最近半年，A企业未将对账单返回给银行，银行不掌握与A企业的对账情况。（注：按照银行管理要求，银行的重要岗位人员应定期交流和轮岗。）
要求请根据审计发现的问题提出审计建议和改进措施。
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4.王某将A企业总经理的亲属李某安排在该支行从事客户经理工作。在办理贴现业务时，王某和李某直接到企业收取银行承兑汇票，审计发现有部分票据被背书人为空白。
5.对于企业委托到期托收、未办理贴现的票据，此前由客户经理进行手工台账登记后交由柜台经理保管，最近一年多来则由支行行长王某亲自保管。
6.最近一年来未见银行对保管票据进行查库的记录。
7.最近半年，A企业未将对账单返回给银行，银行不掌握与A企业的对账情况。（注：按照银行管理要求，银行的重要岗位人员应定期交流和轮岗。）
要求请根据审计发现的相关线索，分析该支行可能存在的舞弊风险。
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某商业银行内部审计部门成立审计组，对下属某支行的票据业务进行审计。审计人员发现该支行存在以下情况：
1.该支行行长王某已在该支行担任行长6年，目前分管对公信贷业务和会计结算业务。2.该支行柜台经理的任免、工资奖金的核定等由该支行直接管理，且该支行柜台经理4年来未进行过轮换。
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5.对于企业委托到期托收、未办理贴现的票据，此前由客户经理进行手工台账登记后交由柜台经理保管，最近一年多来则由支行行长王某亲自保管。
6.最近一年来未见银行对保管票据进行查库的记录。
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要求请根据审计人员发现的上述情况，指出该支行存在哪些内部控制缺陷？
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2014年3月，某大型集团公司委托Y会计师事务所对其所属A、B、C、D、E五家子公司2013年度内部控制的设计和执行情况进行审计。Y会计师事务所组成审计组，审计中的有关情况和资料如下：
1.A公司成立于1998年，主营业务为中药研发、生产和销售，现已成为一家销售网络遍布全国的医药公司。2013年初，公司股东大会决定筹备公司上市事宜。为了进一步完善公司治理，股东大会重组了董事会，引入3名独立董事。改组后的董事会包括7名成员，董事会主席由公司总经理翟某担任，董事会成立了审计委员会等4个专业委员会。审计委员会由3人组成，分别是独立董事某大学会计学院教授李某、独立董事卫生管理部门退休医学专家张某和公司董事兼财务总监赵某。
审计委员会成立一年来开展的一系列工作包括：召开了一次审计委员会会议，讨论建立健全公司内部控制事宜；听取内部审计人员报告审计过程中的重大事项，并邀请公司总经理共同参与；向董事会建议由甲会计师事务所为公司提供年报审计服务，因为甲会计师事务所已经为公司提供了所得税汇算清缴审核等纳税申报服务，董事会以损害审计的独立性为由否决了该提案。
2.B公司为一家成立两年的玩具生产商.公司管理层由1名总经理、2名副总经理组成。经审计人员访谈了解，公司管理层一致认为良好的公司治理非常重要，公司治理应当包括于每年年初为公司编制一个精准的预算，并根据预算制定公司的战略。
3.C公司为一家服装生产企业，产品销售以出口为主。截至2013年底，“其他应付款——外协加工费”科目余额1000万元，占公司当年利润的65%，外协加工费当年累计发生额占公司当年销售成本的22%。审计人员了解到C公司有关外协加工业务的内部控制情况如下：
(1)由公司生产部经理负责确定委托加工方、签订委托加工合同，以及对委托加工产品的验收。
(2)对外委托加工的过程和相关情况财务部门并不参与，财务部仅负责根据委托加工方提供的发票记账、付款。
(3)委托加工产品因质量问题发生退货时，直接报生产部经理备案，生产部未设备查账簿，退货仅由生产部经理一人控制。
4.D公司是2010年成立的石油加油站，陈某是石油加油站站长兼出纳。审计发现，自2012年以来，陈某私自截留销售款、利用现金支票编造各种理由提取现金等手段，将单位公款用于赌博，造成直接经济损失70余万元。陈某挪用公款的手段主要有：
(1)直接挪用销售款，陈某自2012年担任站长起，多次从加油站售油款中直接拿走现金，两年的时间里挪用公款50多万元用于赌博。
(2)直接向开户银行取得银行对账单，并负责编制银行余额调节表。
(3)直接将其提现的金额与销售收入相抵。审计发现，陈某共隐匿5笔油品调拨销售收入，总计20万元。陈某担任出纳期间共有13笔收支业务未在银行日记账和银行余额调节表中反映。
(4)伪造银行对账单，将其提现的整数金额改成带尾数的金额，并将提现的银行代码“11”改成托收的代码“88”。公司在清理逾期未收款时曾经发现有3笔销售收入未在银行日记账和余额调节表中反映，但当时由于人手较少未能对此进行专项核查。
(5)公司财务专用章和法人章，统一由行政人员李某保管，陈某利用李某疏于管理的机会，盗取印章开具现金支票。
5.E公司为集团外部M公司的银行贷款提供担保，共计1亿元。因M公司到期无力偿还银行贷款，贷款银行向法院起诉。根据法院的终审判决，E公司要在2013年12月31日前承担M公司借款本金的还款连带责任，并承担相应的利息。根据E公司的公告，贷款建设银行某市分行已自行将E公司在其第一、第二支行的存款合计1035万元划转，用于抵充贷款本金。据了解，从E公司目前的财务状况看，并无能力替M公司偿还全部1亿元贷款。
要求 根据“资料5”，请简述开展担保业务过程中要考虑哪些主要风险，可采取哪些控制风险的措施。
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(1)由公司生产部经理负责确定委托加工方、签订委托加工合同，以及对委托加工产品的验收。
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