甲公司为上市公司，有关授予限制性股票的资料如下：
（1）2×20年1月1日，甲公司向25名公司高级管理人员授予了3 000万股限制性股票。2×20年、2×21年、2×22年为申请解锁
考核年，每年的解锁比例分别为30％、30％和40％，对于未能解锁的限制性股票，甲公司需要按照认购价格进行回购，经测算，授予日限制性股票的公允价值每股为10元。当日，25名高级管理人员全部认购，认购款项为15 000万元（每股认购价格为5元），甲公司履行了相关增资手续。
（2）2×20年宣告分配限制性股票现金股利共计1 000万元。2×20年1月1日至2×22年12月31日，所授予股票不得上市流通或转让；激励对象因获授限制性股票而取得的现金股利由公司代管，作为应付股利在解锁时向激励对象支付；对于未能解锁的限制性股票，公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金分红。
其他资料：假定每年年末均预计无高管人员离职，不考虑其他因素。
要求：
（1）根据上述资料，编制甲公司2×20年的相关会计分录。
（2）编制甲公司2×21年和2×22年的相关会计分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）甲公司的会计处理如下：
①向职工发行限制性股票并按有关规定履行了注册登记等增资手续，2×20年1月1日收到职工缴纳的认股款15 000万元时：
借：银行存款 （3 000×5）15 000
贷：股本 （3 000×1）3 000
资本公积——股本溢价 （3 000×4）12 000（1分）
同时，就回购义务确认负债：
借：库存股 15 000
贷：其他应付款——限制性股票回购义务 15 000（0.5分）
②2×20年末，应确认的管理费用＝10×[3 000×30％×1/1＋3 000×30％×1/2＋3 000×40％×1/3]＝17 500（万元）。
借：管理费用 17 500
贷：资本公积——其他资本公积 17 500（1分）
同时解锁日：
借：资本公积——其他资本公积 9 000
贷：资本公积——股本溢价 9 000（0.5分）
该计划为一次授予、分期行权的计划，费用在各期的分摊如表：
企业宣告分派现金股利：
借：利润分配——应付现金股利或利润 1 000
贷：应付股利——限制性股票股利 1 000（0.5分）
同时：
借：其他应付款——限制性股票回购义务 1 000
贷：库存股 1 000（0.5分）
同时达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票：
借：其他应付款 （15 000×30％－1 000×30％）4 200
贷：库存股 （3 000×30％×5－1 000×30％）4 200（0.5分）
借：应付股利——限制性股票股利 300
贷：银行存款 （1 000×30％）300（0.5分）
（2）①2×21年，应确认的管理费用＝10×[3 000×30％×1/2＋3 000×40％×1/3]＝8 500（万元）。
借：管理费用 8 500
贷：资本公积——其他资本公积 8 500（0.5分）
同时解锁日：
借：资本公积——其他资本公积 （10×3 000×30％）9 000
贷：资本公积——股本溢价 9 000（0.5分）
同时达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票：
借：其他应付款——限制性股票回购义务（15 000×30％－1 000×30％）4 200
贷：库存股 （3 000×30％×5－1 000×30％）4 200（0.5分）
借：应付股利——限制性股票股利 （1 000×30％）300
贷：银行存款 300（0.5分）
②2×22年，应确认的管理费用＝10×3 000×40％×1/3＝4 000（万元）。
借：管理费用 4 000
贷：资本公积——其他资本公积 4 000（0.5分）
同时解锁日：
借：资本公积——其他资本公积 （10×3 000×40％）12 000
贷：资本公积——股本溢价 12 000（0.5分）
同时达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票：
借：其他应付款——限制性股票回购义务 （15 000×40％－1 000×40％）5 600
贷：库存股 （3 000×40％×5－1 000×40％）5 600（0.5分）
借：应付股利 （1 000×40％）400
贷：银行存款 400（0.5分）
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