甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下：
（1）经相关部门批准，甲公司为筹集厂房建设资金，于2×21年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200 000万元，另支付发行费用3 000万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，可转换公司债券的票面年利率为2％；可转换公司债券的利息自发行之日起每年年末支付一次，发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价为每股10元；发行可转换公司债券募集的资金专门用于生产用厂房的建设。发
行时二级市场上与之类似的不附带转换权的债券市场利率为6％。
（2）甲公司该厂房于2×21年1月1日正式动工兴建，甲公司分别于2×21年1月1日、2×21年5月1日使用上述募集资金支付工程款10 000万元、80 000万元，剩余募集资金于2×21年10月1日全部用于支付工程款。上述募集资金在2×21年共产生闲置资金收益1 200万元，均已收存银行。上述厂房于2×21年12月31日达到预定可使用状态。
（3）2×21年12月31日，甲公司支付2×21年度可转换公司债券利息。
（4）甲公司在2×22年共实现归属于普通股股东的净利润为191 000万元，期初发行在外普通股股数200 000万股，年内普通股股数未发生变化。
（5）2×23年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。
（6）其他资料如下：
①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债；
②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款；
③在当期付息前转股的，利息仍可支付，转股时需要计提当期实际利息费用，按债券面值及初始转股价格计算转股数量；
④不考虑所得税及其他因素影响，涉及到计算的，计算结果保留小数点后两位小数。
本题涉及的复利现值系数或年金现值系数如下：
（P/F，6％，3）＝0.839 6；（P/A，6％，3）＝2.673 0；
（P/F，7％，3）＝0.816 3；（P/A，7％，3）＝2.624 3。
要求：
（1）计算发行日负债成分和权益成分的公允价值，编制甲公司2×21年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录。
（2）假定考虑发行费用后，上述债券的实际利率为6.55％，计算2×21年末应确认的利息费用并编制该债券2×21年末相关的会计分录。
（3）计算甲公司2×22年的基本每股收益和稀释每股收益。
（4）编制甲公司2×23年7月1日转股时的会计分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）负债成分的公允价值＝200 000×2％×（P/A，6％，3）＋200 000×（P/F，6％，3）＝200 000×2％×2.673 0＋200
000×0.839 6＝178 612（万元）。（0.5分）
权益成分的公允价值＝发行价格－负债成分的公允价值＝200 000－178 612＝21 388（万元）。（0.5分）
负债成分应分摊的发行费用＝3 000×178 612/200 000＝2 679.18（万元）。
权益成分应分摊的发行费用＝3 000×21 388/200 000＝320.82（万元）。
甲公司发行可转换公司债券时的相关会计分录为：
（2）上述债券在2×21年的实际利息费用 ＝175 932.82×6.55％＝11 523.60（万元），
应予以资本化的借款费用＝11 523.60－1 200＝10 323.6（万元）。（1分）
应付利息＝200 000×2％＝4 000（万元）。
利息调整摊销额＝11 523.60－4 000＝7 523.60（万元）。
借：在建工程 10 323.6
银行存款 1 200
贷：应付利息 4 000
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 7 523.60（0.5分）
借：应付利息 4 000
贷：银行存款 4 000（0.5分）
（3）基本每股收益＝191 000/200 000＝0.96（元/股）。（1分）
假设转换所增加的净利润＝（175 932.82＋7 523.60）×6.55％＝12 016.40（万元），
假设转换所增加的普通股股数＝200 000/10＝20 000（万股），
增量股的每股收益＝12 016.40/20 000＝0.60（元/股）；
增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用。
稀释每股收益＝（191 000＋12 016.40）/（200 000＋20 000）＝0.92（元/股）。（2分）
（4）2×23年上半年的应付利息＝200 000×2％/2＝2 000（万元），2×23年上半年的利息费用＝191 472.82×6.55％/2＝
6270.73，
转股数＝200 000÷10＝20 000（万股）。
借：财务费用6270.73
贷：应付利息2 000
应付债券——可转换公司债券（利息调整）4 270.73（1分）
借：应付利息2 000
贷：银行存款2 000
借：其他权益工具21 067.18
应付债券——可转换公司债券（面值）200 000
贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）4 256.45
股本20 000
资本公积——股本溢价196 810.73（1分）
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