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甲公司在2×21年度发生的有关交易或事项如下：

（1）1月1日，与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司80％的股权，作为长期股权投资核算：购买日，甲公司所发行权益性证券的公允价值为12 000万元，乙公司可辨认净资产账面价值为13 000万元，公允价值为 14000万元。假定甲公司和乙公司合并前不存在关联方关系，不考虑所得税的影响。购买日，乙公司有一项正在开发的符合资本化条件的生产工艺专有技术．已资本化金额为450万元，公允价值为550万元。甲公司取得乙公司80％的股权后，乙公司继续开发该项目，购买日至年末发生符合资本化条件的开发支出1 100万元。该项目年末仍在开发中。

（2）1月1日，取得一宗土地使用权，实际成本为2 000万元，预计使用50年。取得当日，甲公司在该地块上开工建造办公楼。至2×21年12月31日，办公楼建造完成并连同土地使用权对外出租，累计发生资本化支出2 500万元。

（3）7月1日，甲公司以1 800万元的价格从A公司购入×专利权，另支付相关税费90万元。该专利权预计使用15年，预计净残值为0，采用直线法摊销。当日，甲公司与B公司签订协议，B公司承诺4年后以900万元的价格购买该专利权。

（4）12月31日，甲公司与C公司签订合同，自C公司购买管理系统软件，合同价款为5 000万元，款项分五次支付。自次年开始每年12月31日支付1 000万元，折现率为5％。该软件预计使用5年，预计净残值为0，采用直线法摊销。已知（P／A，5％，5）=4．329 5，（P／F，5％，5）=0．783 5。

要求：（1）根据资料（1），判断企业合并的类型并说明理由，计算合并报表中确认的商誉。

（2）根据资料（1），计算2×21年年末该生产工艺专有技术在合并报表中的列报金额。

（3）根据资料（2），判断对外出租的土地使用权在2×21年年末资产负债表中列示的项目并说明理由。

（4）根据资料（3），判断×专利权的摊销期限并计算2×21年的摊销额。

（5）根据资料（4），汁算管理系统软件的初始入账价值和2×22年年末资产负债表中长期应付款项目列示的金额。

正确答案及解析

正确答案

解析

（1）该合并属于非同一控制下的企业合并=理由：甲公司和乙公司在合并前不存在关联方关系。长期股权投资的初始投资成本为12 000万元，应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额为11 200万元（14000×80％）。所以合并商誉=12 000-11 200=800（万元）。

（2）该生产工艺专有技术在合并报表中按照购买日公允价值加上后续支出金额列报，列报金额=550+1 100=1 650（万元）。

（3）对外出租的土地使用权在2×21年年末资产负债表中应该以“投资性房地产”列示。理由：因为该土地使用权在2×21年年末用于对外出租，所以，年末应该将办公楼和土地使用权一并转为投资性房地产核算。

（4）×专利权的摊销年限为4年。2×21年摊销额=（1 800+90—900）／4×6／12=123．75（万元）。

（5）管理系统软件的初始入账价值=1 000×（P／A，5％，5）=1 000×4．329 5=4 329．5（万元）。2×22年12月31日未确认融资费用的摊销额=4 329．5×5％—216．48（万元）。2×22年年末资产负债表中长期应付款项目列示的金额=（5 000-1 000）-（5 000-4 329．5-216．48）-（1 000-177．30）=2 723．28（万元）。

上式中最后的一（1 000-177．30）为扣除下一年支付的款项及对应的未确认融资费用摊销金额，其在报表中应列示为“一年内到期的非流动负债”。其中，177．30-（4 329．5-1 000+216．48）×5％。