甲公司采用资产负债表债务法进行所得税会计核算，适用的所得税税率为25%；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。20×5年度甲公司实现销售收入50000万元，合计利润总额8000万元，与企业所得税相关交易或事项如下：
（1）20×4年12月18日甲公司外购一项固定资产，当月安装调试完毕并投入使用。原价为6000万元，预计使用年限为5年（与税法相同），预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，20×5年年末该项固定资产的可收回金额为4500万元。税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除。
（2）自3月20日起自行研发一项新技术。20×5年以银行存款支付研发支出共计600万元，其中研究阶段支出140万元，开发阶段符合资本化条件前支出60万元，符合资本化条件后支出400万元。研发活动至20×5年年底仍在进行中。企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
（3）7月10日，自公开市场以每股7.8元购入20万股乙公司股票，作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。20×5年12月31日，乙公司股票收盘价为每股5.5元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。
（4）12月10日，由于甲公司为丙公司提供了一项债务担保，丙公司没有能力偿还贷款因而甲公司被A银行起诉，要求甲公司承担连带责任500万元。至12月31日，该诉讼尚未判决。法律顾问认为甲公司很可能需要承担担保支出400万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
（5）甲公司当年发生业务招待费480万元，税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
（6）通过红十字会向地震灾区捐赠现金350万元。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
根据上述资料，回答下列问题。
针对事项（1），20×5年年末关于固定资产的表述中，正确的有（ ）。
- A.增加递延所得税负债200万元
- B.增加递延所得税负债125万元
- C.增加递延所得税资产75万元
- D.计税基础为4000万元
正确答案及解析
正确答案
解析
20×5年年末减值前固定资产的账面价值＝6000－6000/5＝4800（万元），可收回金额为4500万元，发生减值300万元，计提减值后，该项固定资产的账面价值为4500万元，计税基础＝6000－6000×5/15＝4000（万元），形成应纳税暂时性差异＝4500－4000＝500（万元），确认递延所得税负债＝500×25%＝125（万元）。
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