税务师在代理审核某化妆品厂2020年3月的账务处理时，发现如下问题：
问题：分析资料（1）～（6）该企业所做的会计处理是否正确如果正确，请说明理由。如果不正确，请说明理由并做出相应的账务调整分录（不考虑增值税和消费税之外的其他税费）
（1）该企业将自产的一批高档化妆品奖励给优秀的员工，该批化妆品的成本为100000元，同期对外不含税销售价格为150000元，当月企业的会计处理为：
借：应付职工薪酬 119500
贷：库存商品 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 19500
（2）该企业2019年4月曾收取高档化妆品出租的包装物押金22600元。购销双方约定，2020年3月归还包装物并退还押金，但购货方3月逾期未归还包装物，化妆品厂没收此押金。
企业的会计处理为：
借：其他应付款 22600
贷：营业外收入 22600
（3）委托其他加工厂加工一批高档化妆品，发出委托加工材料成本170000元，增值税专用发票上注明的加工费为不含税金额50000元，增值税额6500元。受托方无同类型化妆品销售，已代收代缴消费税。收回的高档化妆品用于连续加工生产高档化妆品。企业的会计分录如下：
借：委托加工物资 50000
应交税费——应交增值税（进项税额） 6500
贷：银行存款 56500
借：应交税费——应交消费税 38823.53
贷：银行存款 38823.53
（4）补缴了2019年所得税汇算清缴应补缴的所得税20000元，该企业2019年已结账，企业会计处理为：
借：所得税费用 20000
贷：应交税费——应交所得税 20000
借：应交税费——应交所得税 20000
贷：银行存款 20000
（5）该企业2019年10月采用预收货款方式销售高档化妆品100箱，取得含税销售额113000元，企业将收到的款项计入到预收账款中。2020年3月将高档化妆品发给购货方，企业未做任何账务处理。
（6）采购一批生产化妆品的原材料，已验收入库，发票尚未收到。购销合同表明的不含税金额120000元，增值税额15600元。货款暂未支付。企业先暂估入账。作出的会计分录如下：
借：原材料 135600
贷：应付账款 135600
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）资料（1）该企业所做的会计处理不正确。自产的应税消费品用于奖励给职工，会计上应确认收入、结转成本，税法规定应缴纳增值税和消费税。
调账分录如下：
借：应付职工薪酬50000
主营业务成本100000
贷：主营业务收入150000
借：税金及附加22500
贷：应交税费——应交消费税22500
自产的一批高档化妆品奖励给优秀的员工需要缴纳消费税150000*15%=22500（元）
（2）资料（2）该企业所做的会计处理不正确。
高档化妆品出租的包装物押金逾期时，其没收的押金，应缴纳增值税和消费税。调账分录如下：
借：营业外收入22600
贷：其他业务收入20000
应交税费——应交增值税（销项税额）2600
借：税金及附加3000
贷：应交税费——应交消费税3000
（3）资料（3）该企业所做的会计处理正确。委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。收回的高档化妆品用于连续加工生产，其消费税不通过税金及附加科目核算。负担的消费税计入“应交税费——应交消费税”科目的借方。
委托加工应代收代缴的消费税＝（170000＋50000）÷（1－15％）×15％＝38823.53（元）。
（4）资料（4）该企业所做的会计处理不正确。
补缴的所得税应调整2019年的损益，用“以前年度损益调整”科目。调账分录如下：
借：以前年度损益调整20000
贷：所得税费用20000
借：利润分配——未分配利润20000
贷：以前年度损益调整20000
（5）资料（5）该企业所做的会计处理不正确。
对采取预收货款方式销售的高档化妆品，应于发出商品时缴纳增值税、消费税。
因此，该企业3月应确认的增值税销项税额＝113000÷（1+13％）×13％＝13000（元）
该企业3月应纳消费税＝113000÷（1+13％）×15％＝15000（元）
调账：企业在商品发出时，应将预收的销售款从“预收账款”账户转作产品销售收入，应作如下账务处理：
借：预收账款113000
贷：主营业务收入100000
应交税费——应交增值税（销项税额）13000
将应缴纳的消费税款作如下账务处理：
借：税金及附加15000
贷：应交税费——应交消费税15000
（6）资料（6）该企业所做的会计处理不正确。
一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库,但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。
调账分录如下：
借：应付账款15600
贷：原材料15600
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