黄河公司于2×19年1月1日，为建造某项工程专门从银行借入2000万美元的专门借款，借款年利率为6％，期限为2年。
假定不考虑借款过程中发生的相关费用，黄河公司将闲置专门借款资金全部存入银行，月利率为0．25％，于每年1月1日收到上年度的闲置资金利息。
工程于2×19年1月1日开始实体建造，预计于2×20年6月30日完工，有关建造支出如下：
2×19年1月1日，支出600万美元；
2×19年7月1日，支出800万美元；
2×20年1月1日，支出600万美元；
至2×20年6月30日工程完工并达到预定可使用状态。
黄河公司的记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生时的即期汇率折算。相关汇率如下：
2×19年1月1日，即期汇率为1美元=7．65元人民币；
2×19年6月30日，即期汇率为1美元=7．63元人民币；
2×19年7月1日，即期汇率为1美元=7．64元人民币；
2×19年12月31日，即期汇率为1美元=7．7元人民币；
2×20年1月1日，即期汇率为1美元=7．72元人民币；
2×20年6月30日，即期汇率为1美元=7．8元人民币；
假定黄河公司每半年计算一次利息和汇兑损益，专门借款的利息通过“应付利息”科目核算，每年年末支付利息。
取得的闲置资金收益通过“应收利息”科目核算；不考虑支付利息时形成的汇兑差额。
要求：
(1)计算2×19年专门借款利息的资本化金额、专门借款本金及利息汇兑差额资本化金额并编制相关会计分录。
(2)编制黄河公司2×20年1月1日收到闲置资金利息的相关会计分录。
(3)计算2×20年6月30日借款利息资本化金额、专门借款本金及利息汇兑差额资本化金额并编制相关会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)
正确答案及解析
正确答案
解析
(1)2×19年6月30日：
专门借款利息资本化金额=2000×6％×6／12×7．63-(2000-600)×0．25％×6×7．63
=457．8-160．23
=297．57(万元人民币)。
账务处理为：
借：在建工程 297．57
应收利息——美元 160．23
贷：应付利息——美元 457．8
外币专门借款本金汇兑差额=2000×(7．63-7．65)
=-40(万元人民币)(汇兑收益)。
外币专门借款利息汇兑差额=(2000×6％×6／12-1400×0．25％×6)×(7．63-7．63)
=0。
账务处理为：
借：长期借款——美元 40
贷：在建工程 40
2×19年12月31日：
专门借款利息资本化金额=2000×6％×6／12×7．7-(2000-600-800)×0．25％×6×7．7
=462-69．3
=392．7(万元人民币)。
账务处理为：
借：在建工程 392．7
应收利息——美元 69．3
贷：应付利息——美元 462
外币专门借款本金汇兑差额=2000×(7．7-7．63)
=140(万元人民币)(汇兑损失)。
外币专门借款利息汇兑差额=(2000×6％×6／12-1400×0．25％×6)×(7．7-7．63)+(2000×6％×6／12-600×0．25％×6)×(7．7-7．7)
=2．73(万元人民币)(汇兑损失)。
账务处理：
借：在建工程 142．73
应收利息——美元 1．47
贷：长期借款——美元 140
应付利息——美元 4．2
(2)2×20年1月1日，实际收到的闲置资金利息=1400×0．25％×6+600×0．25％×6
=30(万美元)，
折算为人民币=30×7．72=231．6(万元人民币)，
该金额与原账面金额231万元人民币(30×7．7)之间的差额0．6万元人民币(231．6-231)应予以资本化，冲减在建工程。
账务处理为：
借：银行存款——美元 231．6
贷：应收利息——美元 231
在建工程 0．6
(3)2×20年6月30日：
专门借款利息资本化金额=2000×6％×6／12×7．8=468(万元人民币)。
账务处理为：
借：在建工程 468
贷：应付利息——美元 468
外币专门借款本金汇兑差额=2000×(7．8-7．7)=200(万元人民币)(汇兑损失)。
外币专门借款利息汇兑差额=2000×6％×6／12×(7．8-7．8)=0
借：在建工程 200
贷：长期借款——美元 200
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