甲公司相关年度发生的有关交易或事项如下：
（1）2018年1月1日，甲公司以发行5000万股普通股为对价，从丙公司处购买其所持乙 公司60%的股权，当日办理了股权过户登记手续。甲公司所发行股份的面值为每股1元，公 允价值为每股10元。另外，甲公司以银行存款支付与乙公司股权评估相关的费用150万元。
2018年1月1日，乙公司可辨认净资产账面价值为65000万元，其中，股本25000万元，资本公 积5000万元，盈余公积26000万元，未分配利润9000万元；可辨认净资产的公允价值为 80000万元。公允价值与账面价值的差额为一宗土地增值15000万元，其他资产和负债的账面价值等于公允价值。该土地尚可使用50年，无残值，按直线法摊销。
当日，甲公司对乙公司的董事会进行改选，改选后能够控制乙公司。
甲公司购买乙公司股权前，乙公司为甲公司的常年客户；除此之外，甲公司与丙公司和乙公 司不存在其他关系。
（2）2018年6月25日，甲公司出售其生产的设备给乙公司，销售价格为2500万元，销售成本为2000万元。乙公司将购买的设备作为管理用固定资产，并在2018年6月28日投入使用，该设备预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
截至2018年12月31日，甲公司尚未收到款项，甲公司按应收款项余额的5%计提了坏账 准备；该项应收款项于2019年3月10日收存银行。
（3）2018年度，乙公司实现净利润6000万元，持有的金融资产公允价值上升确认其他综 合收益1000万元。2018年12月31日，按购买日乙公司净资产账面价值持续计算的净资 产账面价值为72000万元，其中股本25000万元，资本公积5000万元，其他综合收益1000 万元，盈余公积26600万元，未分配利润14400万元。
（4）2019年度，乙公司实现净利润5000万元，持有的金融资产公允价值上升确认其他综合收益200万元。
甲公司在编制合并财务报表时，将乙公司作为一个资产组，2018年年末进行减值测试时，没有发现该资产组存在减值。2019年12月末，甲公司对该资产组进行减值测试，减值测试的结果为：资产组的可收回金额为92000万元，乙公司净资产账面价值为77200万元。
（5）2020年1月1日至3月1日，甲公司发生的交易或事项包括：1月20日，甲公司于 2019年12月销售的一批商品因其质量问题被客户退回；2月22日，经批准发行一般公司债券8500万元；2月28日，甲公司购买丁公司80%股权并控制丁公司。
假定上述交易或事项具有重要性。
其他资料：（1）甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积；（2） 乙公司的各项资产和负债构成业务；（3）甲公司2019年度财务报告于2020年3月1日经批准对外报出；（4）本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），计算甲公司对乙公司的投资成本，编制甲公司对乙公司投资相关的会 计分录；计算合并商誉金额。
（2）根据资料（1）、（2）和（3），编制甲公司2018年度合并财务报表相关的抵销或调整 分录。
（3）根据资料（2），编制甲公司2019年度合并财务报表中与年初未分配利润相关的抵销 或调整分录。
（4）根据资料（1）至（4），计算甲公司应计提的商誉减值准备，并编制相关会计分录。
（5）根据资料（5），判断甲公司2020年1月1日至3月1日发生的每项交易或事项属于 资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并说明会计处理方法。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）
①甲公司对乙公司投资成本=5000×10=50000（万元）。
②
借：长期股权投资 50000
贷：股本 5000
资本公积——股本溢价 45000
借：管理费用 150
贷：银行存款 150
③合并商誉=50000-80000×60%=2000（万元）。
（2）
2018年12月31日
调整评估增值：
借：无形资产 15000
贷：资本公积 15000
借：管理费用 300（15000/50）
贷：无形资产——累计摊销 300
抵销内部交易：
借：营业收入 2500
贷：营业成本 2000
固定资产——原价 500
借：固定资产——累计折旧 25（500/10/12×6）
贷：管理费用 25
借：应付账款 2500
贷：应收账款 2500
借：应收账款——坏账准备 125
贷：信用减值损失 125
按照权益法调整长期股权投资
借：长期股权投资 3420[（6000-300）×60%]
贷：投资收益 3420
借：长期股权投资 600（1000×60%）
贷：其他综合收益 600
抵权益：
借：股本 25000
资本公积 20000（5000+15000）
其他综合收益 1000
盈余公积 26600（26000+600）
年末未分配利润 14100（9000+6000-300-600）
商誉 2000
贷：长期股权投资 54020（50000+3420+600）
少数股东权益 34680
[（25000+20000+1000+26600+14100）×40%]
抵损益：
借：投资收益 3420
少数股东损益 2280
年初未分配利润 9000
贷：提取盈余公积 600
年末未分配利润 14100
（3）
借：年初未分配利润 500
贷：固定资产——原价 500
借：固定资产——累计折旧 25（500/10/12×6）
贷：年初未分配利润 25
借：应收账款——坏账准备 125
贷：年初未分配利润 125
（4）2019年12月31日乙公司根据购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值=80000+（6000-300）+1000+（5000-300）+200=91600（万元）；
完全商誉=2000/60%=3333.33（万元），包含完全商誉的乙公司资产组的账面价值=91600+3333.33=94933.33（万元），乙公司资产组减值金额=94933.33-92000=2933.33（万元），减值金额没有超过完全商誉，故甲公司按照份额承担商誉的减值，甲公司应计提的商誉减值金额=2933.33×60%=1760（万元）。
借：资产减值损失 1760
贷：商誉减值准备 1760
（5）
①1月20日发生的退货属于资产负债表日后调整事项。
会计处理方法：资产负债表日后期间发生报告年度销售退回，应冲减报告年度确认的销售收入及销售成本，将退回商品作为库存商品入账。
②2月22日批准发行公司债券属于资产负债表日后非调整事项。
会计处理方法：经批准发行债券时不做账务处理，但应当在报告年度的报表附注中进行披露。
③2月28日购入丁公司股权属于资产负债表日后非调整事项。
会计处理方法：企业合并或者处置子公司的行为可以影响股权结构、经营范围等方面，对企业未来的生产经营活动能产生重大影响，应当在报告年度的报表附注中进行披露。
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