2021 年度甲公司、乙公司有关交易或事项如下：
（1）1 月1 日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1400 万股（每股面值为1 元，每股市价为30 元），以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营决策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费600 万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费40 万元；相关款项已通过银行存款支付。
当日，乙公司可辨认净资产账面价值为48000 万元，其中：股本12000 万元，资本公积10000 万元，盈余公积3000 万元，未分配利润23000 万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为54000 万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为16000 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为17200 万元；②一栋办公楼，成本为40000 万元，累计折旧12000 万元，未计提减值准备，公允价值为32800 万元。上述库存商品于2021 年12 月31 日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自2021 年1 月1 日起剩余使用年限为10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
（2）2 月5 日，甲公司向乙公司销售A 产品一批，销售价格为2500 万元，A 产品成本为1750 万元。至2021 年年末，乙公司已对外销售70%，另外30%形成存货，未发生存货跌价准备。
（3）6 月15 日，甲公司以2000 万元的价格将其生产的B 产品销售给乙公司，销售成本为1700 万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该B 产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5 年，预计净残值为零。至当年年末，该项固定资产未发生减值。
（4）12 月31 日，甲公司应收账款账面余额为2500 万元，计提坏账准备200 万元。该应收账款系2 月份向乙公司赊销A 产品形成。
（5）2021 年度，乙公司利润表中实现净利润18000 万元，提取盈余公积1800 万元，因持有的其他权益工具投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为1000 万元。当年，乙公司向股东分配现金股利8000 万元，其中甲公司分得现金股利5600 万元。
（6）其他有关资料：
①2021 年1 月1 日前，甲公司与乙、丙公司均不存在任何关联方关系。
②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
③假定不考虑所得税及增值税的影响，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
④长期股权投资由成本法调整为权益法时不考虑有关内部交易的影响。
要求：
（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。
（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。
（3）编制甲公司2021 年12 月31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。
（4）编制甲公司2021 年12 月31 日合并乙公司财务报表相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录，答案中的金额单位用万元表示）
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）甲公司对乙公司长期股权投资的成本=30×1400=42000（万元）。
借：长期股权投资 42000
管理费用 40
贷：股本 1400
资本公积——股本溢价 40000
银行存款 640
（2）甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权确认的商誉=42000-54000×70%=4200（万元）。
（3）调整后的乙公司2021 年度净利润=18000-（17200-16000）-［32800-（40000-12000）］/10=16320（万元）。
借：长期股权投资 11424（16320×70%）
贷：投资收益 11424
借：长期股权投资 700（1000×70%）
贷：其他综合收益 700
借：投资收益 5600
贷：长期股权投资 5600
（4）内部交易抵销分录：
①
借：营业收入 2500
贷：营业成本 2275
存货 225
②
借：营业收入 2000
贷：营业成本 1700
固定资产——原价 300
借：固定资产——累计折旧 30（300/5×6/12）
贷：管理费用 30
③
借：应付账款 2500
贷：应收账款 2500
借：应收账款——坏账准备 200
贷：信用减值损失 200
④
借：股本 12000
资本公积 16000［10000+（54000-48000）］
其他综合收益 1000
盈余公积 4800（3000+1800）
未分配利润 29520（23000+16320-1800-8000）
商誉 4200
贷：长期股权投资 48524（42000+11424+700-5600）
少数股东权益 18996
⑤
借：投资收益 11424（16320×70%）
少数股东损益 4896（16320×30%）
未分配利润——年初 23000
贷：提取盈余公积 1800
对所有者（或股东）的分配 8000
未分配利润——年末 29520
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