资料
2014年4月，某家电股份集团有限公司审计部派出审计组，对集团所属飞跃公司2013年度财务收支情况进行审计。有关审计情况和资料如下：
1.审计人员通过初步调查，了解到以下情况：
(1)飞跃公司主要从事家用及商用空气净化器的生产与销售，因近几年雾霾天气严重，空气净化器市场供销两旺。飞跃公司为适应市场形势需要，从2010年起在周边20多个城市增设了办事处。截至2013年底，外地办事处数量达到36个。飞跃公司从总部各部门抽调了20多名非财务人员并进行培训。这些人员考取会计证后，被分配到各办事处从事会计工作。2013年飞跃公司新任财务部经理上任，对公司财务部和驻外地办事处的财务人员进行了岗位调整，有的财务人员调动频繁。
(2)由于空气净化器销售情况很好，许多客户提前预交货款，使用现金交款的现象很普遍，而且有的交易金额较大。
(3)通过查阅以前年度的审计报告，发现销售退回和折让、应付利息以及按权益法核算的长期股权投资以及投资收益等业务存在较多的漏记。
(4)飞跃公司向审计组提供了2012、2013年度的财务报表、总账和明细分类账，近两年财务报表中的部分数据摘录如下：（单位：万元）
2.审计人员在了解和评价飞跃公司内部控制时，发现以下情况：
(1)为强化内部监督制度，飞跃公司董事会指派审计委员会和内部审计机构全权负责对内部控制的监督检查，合理保证内部控制目标的实现；审计委员会和内部审计机构在内部监督中发现重大问题，有权直接向董事会和监事会报告。
(2)飞跃公司生产所需的零星A材料由某公司代管，飞跃公司并未对A材料的库存和使用情况进行会计记录；飞跃公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但不在财务部门的会计账上反映。
(3) 2013年1月，飞跃公司董事长李某经朋友介绍，与境外甲金融投资公司（以下简称甲公司）总经理廖某相识。双方约定，由飞跃公司向甲公司投入资金1000万元，期限1年，收益率为20%。考虑到这项投资能给本公司带来巨额回报，为避免错失良机，飞跃公司财务部在李某指令下，先将1000万元资金汇往甲公司提供的银行账户，之后才向董事会补办报批手续、补签了投资协议。截至审计日，因甲公司经营状况不佳，该投资尚未收回。
3.审计人员实施实质性程序，发现部分交易事项情况如下：
(1) 2013年1月10日，飞跃公司以每股12元（其中包含尚未发放的现金股利0.5元）的价格从二级市场购入乙公司发行的股票40000股，另支付交易费用10000元。飞跃公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，计入“交易性金额资产——成本”48万元。
(2) 2013年4月，飞跃公司将自产的一批空气净化器用于在建的职工食堂及职工宿舍，该批产品的入库成本为120万元，财务部进行了账务处理，计入“在建工程”120万元。
(3)2013年7月，飞跃公司向A商业银行办理保理业务，出售丙公司应收账款117万元，取得价款110万元，与该应收账款所有权有关的风险和报酬已转移（不附追索权），应收账款账面成本与取得价款之差7万元，计入“财务费用”。
4.现场审计结束后，审计组长王平安排审计组成员李力收集审计组各成员编制的审计工作底稿，由李力负责就审计定性和审计建议是否准确、适当进行复核，并签署复核意见。审计工作底稿经李力复核后交审计组成员刘云负责起草审计报告。
要求 根据“资料1”，请分析指出飞跃公司在财务报表层次和认定层次的重大错报风险，并通过实施分析性程序，指出下一步需审计的重点项目。
正确答案及解析
正确答案
解析
飞跃公司财务报表层次和认定层次的重大错报风险有：
(1)财务报表层次的重大错报风险主要表现在：企业经营规模扩张较快，外地设立的分支机构较多；会计人员素质较差，有20多名人员仅进行了简单的培训就从事会计工作；公司财务部经理新到任，财务人员岗位调整，部分财务人员调动频繁。
(2)账户层次的固有风险主要表现在：飞跃公司有大量现金收入业务，而现金是容易损失或被挪用的资产，风险较高；容易发生错报或漏报的会计报表项目：如销售退回及折让，长期股权投资、投资收益、应付利息等存在较高的固有风险。
(3)实施的分析性程序并据以确定进一步审计的重点：
①首先计算各财务报表项目2013年度的增长变化情况，得出下表：
②根据上表分析，以下项目应作为进一步审计的重点：A.燃料动力支出。该项支出增长率是16.67%，同其他项目相比，增长幅度较大，应进行重点
审计，主要检查燃料动力支出是否真实，有无虚列该项支出的问题。
B.预收账款。预收账款余额的增长率为25.35%，增长幅度较大，属异常变动，应对预收账款进行重点审计，主要检查预收账款记录是否真实准确，期末余额是否正确，已实现销售的业务是否及时入账并冲销了预收账款。
C.主营业务收入。主营业务收入的增长水平从增长幅度看不存在异常，但预收账款余额与燃料动力支出的大幅增长，可能隐含了企业隐匿、少计主营业务收入的问题，也应对主营业务收入进行重点审计。
D.存货。单从存货的增长水平看不存在异常，但因预收账款及燃料动力支出的增长幅度较异常，可能存在少计主营业务收入的问题，因此要对存货进行重点审计，检查存货记录是真实完整，如盘点金额是否与报表一致，产成品的收发货单是否均及时入账。
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(2)采购部门依据经批准的请购单签发订购单，送交供应商；
(3)仓库保管人员对采购材料的数量和质量进行验收；
(4)出纳人员登记银行存款日记账和应付账款明细账。
2.审计人员运用分析性复核方法，对甲公司固定资产变动的合理性进行检查，发现用2016年末的固定资产原值除以全年总产量所得的比率存在异常。
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(1)对房屋、建筑物等固定资产，重点抽查验证；
(2)对已安装使用的固定资产，在小范围内抽查验证；
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- A.当年折旧额的计算不准确
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- C.当年报废的固定资产未在账面上注销
- D.当年存在闲置的固定资产
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