资料
2014年3月，某审计机关派出审计组对甲公司2013年度资产、负债、损益进行审计。有关审计情况和资料如下：
1.审计组在调查了解甲公司及其相关情况的基础上，编制了审计实施方案，部分内容摘录如下：
(1)经初步了解，2013年度甲公司的经营状况及其所处外部环境未发生重大变化，拟依照以往审计中对甲公司治理层、管理层诚信度的判断，不再对其进行评估。
(2)因对甲公司内部审计人员的独立性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。
(3)为降低重大错报风险，审计组拟通过合理设计实质性程序的性质、时间和范围，开展细节测试。
(4)因接到相关举报，审计人员认为甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。
(5)因甲公司于2013年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。
(6)因审计工作时间紧张，拟不再函证应收账款，直接实施替代审计程序。
(7) 2013年甲公司购入股票并作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序以外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。
2.2013年12月31日，甲公司期末资产账面余额总计900万元，其中存货400万元，审计组拟对存货进行盘点。甲公司总经理提出，公司已于2013年1 1月30日对存货进行了全面盘点，目前产品交货期临近，为避免再度停工盘点影响按时交货，建议审计人员取消现场盘点，改为复核甲公司2013年11月30日的盘点资料。
审计组深入研究了甲公司存货内部控制制度，认为比较健全有效，于是接受了甲公司总经理的建议，详细检查了甲公司的盘点记录，并于2014年3月20日抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目经追查至永续盘存记录，未发现重大差异。
3.审计人员发现甲公司的很多重要财务数据和会计信息存在异常情况：
(1)关键产品投入产出比例异常。x产品的投入产出比率由2012年的14：1大幅下降至2013年的3.2:1。
(2)水电能耗比异常。在生产成本中，2012年水电费支出70.6万元，2013年水电费支出20.5万元，甲公司财务报告中显示2013年生产量较以前年度有大幅增长，且主要生产动力为电能。
(3)人工费异常。甲公司的分月产量统计表显示各月产量有较大波动，但与产量有对应关系的直接人工费用无明显的波动。
(4)运输费异常。2012年度运输费为9.9万元，2013年在出口量剧增的情况下，运输费反而下降为0.9万元。
(5)收入利润指标异常。甲公司2011年以来净利润保持了强劲增长，从2011年的0.58亿元增长至2013年的4.16亿元，其中2013年较2012年净利润增长226%，就同期上市公司的表现来看，十分罕见。
(6)税收异常。甲公司2013年报表显示利润总额4.23亿元，应缴所得税为739万元，综合所得税率仅为1.75%。另外，据甲公司财务报告披露，该公司为增值税一般纳税人，2013年实际缴纳增值税5.2万元。而该公司2013年度工业企业性销售收入为8.27亿元，毛利为5.43亿元，审计人员以毛利5.43亿元估算，公司应缴增值税至少为9000万元。对于如此巨大的差异，甲公司没有给出合理的解释。
(7)巨额合同。甲公司主营业务收入总计9.25亿元，但2013年1月与德国M公司签订的一单合同，其销售额就高达7.23亿元，从数量上看，整个企业的收入和利润集中和维系于一家公司，蕴含着巨大的经营风险。
(8)应收款项异常。2013年末，甲公司应收账款4亿多元，其中最大的欠款单位是德国M公司，欠款达2.6亿元，欠款原因是依合同执行进度付款。而在2013年末的预付账款中，甲公司支付德国N公司1.6亿元预付设备款，两笔巨额款项的债务人均为德国企业，其真实性值得思考。
要求
正确答案及解析
正确答案
解析
(1)事项1不恰当。审计组不应依赖以往审计中对管理层、治理层诚信度的判断。
(2)事项2恰当。
(3)事项3不恰当。重大错报风险是客观存在的，不能通过设计合理的实质性程序的性质、时间和范围予以降低。
(4)事项4不恰当。判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必要的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。
(5)事项5不恰当。对银行存款的函证，应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行，包括零账户和已结清的账户。不能由于已经注销账户，就不进行银行存款函证。
(6)事项6不恰当。除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则应当对应收账款实施函证，不能够出于时间、成本等原因，减少必要的审计程序。
(7)事项7不恰当。询问应作为其他审计程序的补充，其本身不足以支撑审计人员得出相关结论，应当将询问与其他审计程序结合使用，如果无法利用其他审计程序获取审计证据，则应当视为审计范围受到限制。
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(2)采购部门依据经批准的请购单签发订购单，送交供应商；
(3)仓库保管人员对采购材料的数量和质量进行验收；
(4)出纳人员登记银行存款日记账和应付账款明细账。
2.审计人员运用分析性复核方法，对甲公司固定资产变动的合理性进行检查，发现用2016年末的固定资产原值除以全年总产量所得的比率存在异常。
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(1)对房屋、建筑物等固定资产，重点抽查验证；
(2)对已安装使用的固定资产，在小范围内抽查验证；
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针对“资料3”中甲公司提出的监盘建议，审计人员不应采纳的是：
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针对“资料2”，审计人员初步判断所计算比率存在异常的原因有：
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- A.当年折旧额的计算不准确
- B.本年新增大量固定资产
- C.当年报废的固定资产未在账面上注销
- D.当年存在闲置的固定资产
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(2)采购部门依据经批准的请购单签发订购单，送交供应商；
(3)仓库保管人员对采购材料的数量和质量进行验收；
(4)出纳人员登记银行存款日记账和应付账款明细账。
2.审计人员运用分析性复核方法，对甲公司固定资产变动的合理性进行检查，发现用2016年末的固定资产原值除以全年总产量所得的比率存在异常。
3.审计人员准备对固定资产实施监盘时，甲公司提出如下建议：
(1)对房屋、建筑物等固定资产，重点抽查验证；
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(4)对异地使用的固定资产，不再抽查验证。
4.审计人员抽查应付账款明细账时发现，甲公司2013年11月购买丙公司产品，价值234000元（其中增值税进项税额为34000元），至今未付款。经查，丙公司已于2016年破产清算，应付账款确实无法支付。
5.2016年8月，甲公司对一条生产线进行改扩建。该生产线改扩建前账面净值1500万元；改扩建过程中，共支付工程款300万元；改扩建期间，试运行取得净收入40万元；改扩建完工后，该公司确认该生产线的入账价值为1800万元。
“资料1”中，违反内部控制要求的有：
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- A.仓储部门根据库存原材料变化情况提出采购申请，填写请购单，请购单没有连续编号
- B.采购部门根据经批准的请购单签发订购单，送交供应商
- C.仓库保管人员对采购材料的数量和质量进行验收
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