资料
某市审计局于2016年4月派出审计组，对国有控股的临江钢铁有限公司2015年度财务收支进行审计。
审前调查了解到，该公司曾多次接受过国家审计，2015年度无须合并会计报表，也未发生重大重组行为，适用的增值税率为17%，所得税率为33%。该公司提供的2015年度利润表如下（金额单位：万元）：
按照审计组分工，审计人员张磊负责审查损益。通过对上述报表进行分析，他打算将主营业务收入、主营业务成本、销售费用三项列为重点审计领域。张磊查阅了以前年度审计档案中有关该公司内部控制调查表，发现该公司在销售和收款业务方面控制制度比较健全，但批准赊销信用环节存在两个薄弱点：一是未对新顾客执行信用调查；二是批准赊销职责设在销售部门。因此审前调查时张磊针对上述两点专门作了了解，该公司介绍已经接受审计建议，关于批准赊销现由总会计师签字，并拿出有关凭证作佐证，新顾客信用调查也开始进行，但因2015年主营业务增长较快，年底集中发货，新客户较多，一时来不及全部调查就赊销。张磊认为该公司在销售和收款业务方面内控制度值得信赖，不必进一步测评，可以直接进行实质性审查。
张磊在实质性审查中发现：
1.该公司为奇奇汽车制造厂订制的一批专用钢板有关销售记录如下：合同签订日期为2015年10月23日，合同订制的5000吨特种钢板价税合计2808万元，1 1月1日前预付全部款项，收到货款后两个月内交货。增值税专用发票开具日期为2015年12月30日，主营业务收入明细账登记日期为2015年12月31日，实际收到奇奇厂预付款日期为2015年11月18日，发运凭证日期为2016年1月13日，该批专用钢板入库日期分别为2015年12月28日入库3000吨、2016年1月12日入库2000吨，结转主营业务成本的日期为2016年1月31日。
2.2015年11月销售给江东船厂的一批钢板价值80万元，属新产品试用，言明6个月试用期满符合标准对方付款，否则将退货。该公司货已发出，未作主营业务收入，也未结转主营业务成本。至审计时尚未收到江东船厂货款。
3.2015年12月销售给西渡钢结构公司货物价税合计30万元，款未收到。对该笔应收账款函证没有回函，再打电话询问，对方回答从未与临江公司有业务往来。
4.2015年5月产成品仓库收发存月报反映：该公司生产的M型钢当月被本单位基建部门领用50吨，销售明细账上未见记录，也未开具增值税专用发票。该公司按实际成本4800元／吨借记在建工程、贷记库存商品。国家规定的成本利润率10%，该M型钢当月对外不含税销售价6000元／吨。
5.假定审计方案中将会计报表层次重要性水平确定为500万元，而临江公司认为张磊所提出的均不是问题，拒绝作账务调整。
根据上述资料，回答下列问题 是否同意张磊对该公司在销售和收款业务方面内部控制做出的评价？在哪些情况下可不必进行控制测试？
正确答案及解析
正确答案
解析
张磊认为该公司在销售和收款业务方面内部控制制度值得信赖，不必进一步测评，可以直接进行实质性审查，这个观点是错误的。该公司未对新顾客进行信用调查就赊销表明其在销售和收款业务方面内控制度仍然存在不足。审计人员在决定依赖内部控制的情况下，一般情况应对内部控制实际运行情况进行测试，如果上一年度已经过测试，则应了解当年是否有新的变化，如果有，则应该对新的变化情况进行测试和评价。只有在被审计单位为小规模单位、相关内部控制不存在、内部控制未有效执行或者控制测试的工作量可能大于其所减少的实质性测试的工作量时，审计人员可以不必对相关内控进行测试。
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2017年4月，某审计组对甲公司2016年度财务收支情况进行了审计。有关采购与付款的情况和资料如下：
1.审计人员在对采购与付款业务内部控制进行调查的过程中了解到：
(1)仓储部门根据库存原材料变化情况提出采购申请，填写请购单，请购单没有连续编号；
(2)采购部门依据经批准的请购单签发订购单，送交供应商；
(3)仓库保管人员对采购材料的数量和质量进行验收；
(4)出纳人员登记银行存款日记账和应付账款明细账。
2.审计人员运用分析性复核方法，对甲公司固定资产变动的合理性进行检查，发现用2016年末的固定资产原值除以全年总产量所得的比率存在异常。
3.审计人员准备对固定资产实施监盘时，甲公司提出如下建议：
(1)对房屋、建筑物等固定资产，重点抽查验证；
(2)对已安装使用的固定资产，在小范围内抽查验证；
(3)对可移动的固定资产，在小范围内抽查验证；
(4)对异地使用的固定资产，不再抽查验证。
4.审计人员抽查应付账款明细账时发现，甲公司2013年11月购买丙公司产品，价值234000元（其中增值税进项税额为34000元），至今未付款。经查，丙公司已于2016年破产清算，应付账款确实无法支付。
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“资料5”中，审计人员认为甲公司确认该生产线的入账价值：
-
- A.正确
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(4)出纳人员登记银行存款日记账和应付账款明细账。
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(2)对已安装使用的固定资产，在小范围内抽查验证；
(3)对可移动的固定资产，在小范围内抽查验证；
(4)对异地使用的固定资产，不再抽查验证。
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针对“资料4”，审计人员认为该事项对财务报表的影响有：
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(3)仓库保管人员对采购材料的数量和质量进行验收；
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(1)对房屋、建筑物等固定资产，重点抽查验证；
(2)对已安装使用的固定资产，在小范围内抽查验证；
(3)对可移动的固定资产，在小范围内抽查验证；
(4)对异地使用的固定资产，不再抽查验证。
4.审计人员抽查应付账款明细账时发现，甲公司2013年11月购买丙公司产品，价值234000元（其中增值税进项税额为34000元），至今未付款。经查，丙公司已于2016年破产清算，应付账款确实无法支付。
5.2016年8月，甲公司对一条生产线进行改扩建。该生产线改扩建前账面净值1500万元；改扩建过程中，共支付工程款300万元；改扩建期间，试运行取得净收入40万元；改扩建完工后，该公司确认该生产线的入账价值为1800万元。
针对“资料3”中甲公司提出的监盘建议，审计人员不应采纳的是：
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- A.对房屋、建筑物等固定资产，重点抽查验证
- B.对已安装使用的固定资产，在小范围内抽查验证
- C.对可移动的固定资产，在小范围内抽查验证
- D.对异地使用的固定资产，不再抽查验证
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(2)采购部门依据经批准的请购单签发订购单，送交供应商；
(3)仓库保管人员对采购材料的数量和质量进行验收；
(4)出纳人员登记银行存款日记账和应付账款明细账。
2.审计人员运用分析性复核方法，对甲公司固定资产变动的合理性进行检查，发现用2016年末的固定资产原值除以全年总产量所得的比率存在异常。
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(1)对房屋、建筑物等固定资产，重点抽查验证；
(2)对已安装使用的固定资产，在小范围内抽查验证；
(3)对可移动的固定资产，在小范围内抽查验证；
(4)对异地使用的固定资产，不再抽查验证。
4.审计人员抽查应付账款明细账时发现，甲公司2013年11月购买丙公司产品，价值234000元（其中增值税进项税额为34000元），至今未付款。经查，丙公司已于2016年破产清算，应付账款确实无法支付。
5.2016年8月，甲公司对一条生产线进行改扩建。该生产线改扩建前账面净值1500万元；改扩建过程中，共支付工程款300万元；改扩建期间，试运行取得净收入40万元；改扩建完工后，该公司确认该生产线的入账价值为1800万元。
针对“资料2”，审计人员初步判断所计算比率存在异常的原因有：
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- A.当年折旧额的计算不准确
- B.本年新增大量固定资产
- C.当年报废的固定资产未在账面上注销
- D.当年存在闲置的固定资产
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1.审计人员在对采购与付款业务内部控制进行调查的过程中了解到：
(1)仓储部门根据库存原材料变化情况提出采购申请，填写请购单，请购单没有连续编号；
(2)采购部门依据经批准的请购单签发订购单，送交供应商；
(3)仓库保管人员对采购材料的数量和质量进行验收；
(4)出纳人员登记银行存款日记账和应付账款明细账。
2.审计人员运用分析性复核方法，对甲公司固定资产变动的合理性进行检查，发现用2016年末的固定资产原值除以全年总产量所得的比率存在异常。
3.审计人员准备对固定资产实施监盘时，甲公司提出如下建议：
(1)对房屋、建筑物等固定资产，重点抽查验证；
(2)对已安装使用的固定资产，在小范围内抽查验证；
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(4)对异地使用的固定资产，不再抽查验证。
4.审计人员抽查应付账款明细账时发现，甲公司2013年11月购买丙公司产品，价值234000元（其中增值税进项税额为34000元），至今未付款。经查，丙公司已于2016年破产清算，应付账款确实无法支付。
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“资料1”中，违反内部控制要求的有：
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- A.仓储部门根据库存原材料变化情况提出采购申请，填写请购单，请购单没有连续编号
- B.采购部门根据经批准的请购单签发订购单，送交供应商
- C.仓库保管人员对采购材料的数量和质量进行验收
- D.出纳人员登记银行存款日记账和应付账款明细账
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