甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，销售不动产适用的增值税税率为 9%，销售机器设备和存货适用的增值税税率为13%，专利技术免征增值税。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2×19年和2×20年进行了一系列投资和资本运作。
（1）甲公司于2×19年5月20日与乙公司的控股股东3A公司签订股权转让协议，以乙公司2×19年7月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司支付银行存款20万元，同时定向增发本公司普通股股票和支付一批资产给3A公司，3A公司以其所持有乙公司60%的股权作为支付对价。上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：
①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2×19年7月1日的公允价值为120000万元。
②甲公司于2×19年7月1日向3A公司定向增发10000万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。2×19年7月1日甲公司普通股收盘价为每股6元。
③2×19年7月1日甲公司作为合并对价的相关资产资料如下（单位：万元）：
④甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费600万元；甲公司为取得股权支付评估审计费用50万元。相关款项已通过银行存款支付。
⑤甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
甲公司与3A公司在交易前不存在任何关联方关系。
（2）甲公司于2×20年7月20日与丙公司的控股股东3B公司签订股权转让协议，以丙公司2×20年8月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司以银行存款支付给3B公司，3B公司以其所持有丙公司30%的股权作为支付对价。上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：
①2×20年8月1日，甲公司以银行存款800万元支付给3B公司，当日办理完毕有关股权划转手续。
②2×20年8月1日，丙公司可辨认净资产公允价值为3000万元。
甲公司能够派人参与丙公司的生产经营决策，对该项长期股权投资采用权益法核算。甲公司与3B公司在交易前不存在任何关联方关系。取得投资时丙公司仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为200万元，已计提折旧40万元，丙公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；甲公司预计该固定资产公允价值为304万元，甲公司预计剩余使用年限为8年，净残值为零，按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。
（3）2×20年丙公司发生净亏损300万元，其中1月至7月发生净亏损500万元。甲公司与丙公司未发生内部交易。
（1）确定甲公司取得对乙公司投资的购买日并说明理由。
（2）计算确定甲公司对乙公司投资的合并成本。
（3）编制甲公司个别报表在购买日对乙公司投资的会计分录。
（4）计算购买日合并财务报表中应确认与乙公司相关的商誉。
（5）编制2×20年8月1日甲公司对丙公司投资的会计分录。
（6）计算甲公司2×20年因持有丙公司股权应确认投资收益的金额，并编制2×20年甲公司确认对丙公司投资损益的会计分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）
购买日为2×19年7月1日。（1分）理由：2×19年7月1日办理完毕股权登记手续。（1分）
（2）甲公司的合并成本＝20＋10000×6＋8200×1.09＋1000＋1000×1.13＋6000＝77088（万元）（2分）
（3）
会计分录为：
借：固定资产清理 800
累计折旧 100
贷：固定资产 900（1分）
借：长期股权投资——乙公司 77088
累计摊销 300
其他综合收益 1000
贷：股本 10000
资本公积——股本溢价 [10000×（6－1）－600]49400
其他业务收入 8200
无形资产 1000
固定资产清理 800
应交税费——应交增值税（销项税额）（1000×13%＋8200×9%）868
资产处置损益 （1000－700＋1000－800）500
其他权益工具投资——成本 4000
——公允价值变动 1000
盈余公积 200
利润分配——未分配利润 1800
银行存款 620（3分）
借：管理费用 50
贷：银行存款 50（1分）
借：其他业务成本 7500
公允价值变动损益 500
贷：投资性房地产——成本 7500
——公允价值变动 500（2分）
（4）商誉＝77088－120000×60%＝5088（万元）（2分）
（5）分录为：
借：长期股权投资——丙公司（投资成本） （3000×30%）900
贷：银行存款 800
营业外收入 100（2分）
（6）
调整后的净利润＝[－300－（－500）]－（304/8－200/10）×5/12＝192.5（万元），甲公司应确认的投资收益＝192.5×30%＝57.75（万元）。（2分）分录为：
借：长期股权投资——丙公司（损益调整）57.75
贷：投资收益 57.75（1分）
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