（2018年真题）甲公司是一家生产经营比较稳定的制造企业，长期以来仅生产 A产品。公司 2017年和 2018年的有关资料如下：
资料一：公司采用指数平滑法对销售量进行预测，平滑指数为 0.6。 2017年 A产品的预测销售量为 50万吨，实际销售量为 45万吨， A产品的销售单价为 3300元 /吨。
资料二：由于市场环境发生变化，公司对原销售预测结果进行修正，将预计销售额调整为 180000万元。公司通过资金习性分析，采用高低点法对 2018年度资金需要量进行预测。有关历史数据如下表所示。
资料三：公司在 2017年度实现净利润 5000万元，现根据 2018年度的预计资金需求量来筹集资金，为了维持目标资本结构，要求所需资金中，负债资金占 40%，权益资金占 60%，按照剩余股利政策分配现金股利。公司发行在外的普通股股数为 2000万股。
资料四：公司在 2018年有计划地进行外部融资，其部分资金的融资方案如下：溢价发行 5年期公司债券，面值总额为 900万元，票面利率为 9%，发行总价为 1000万元，发行费用率为 2%；另向银行借款 200万元，年利率为 6%。公司适用的企业所得税税率为 25%。
要求：
（ 1）根据资料一，计算：① 2018年 A产品的预计销售量；② 2018年 A产品的预计销售额。
（ 2）根据资料二，计算如下指标：①单位变动资金；②不变资金总额；③ 2018年度预计资金需求量。
（ 3）根据要求（ 2）的计算结果和资料二、三，计算：① 2018年增加的资金需求量；②2017年利润留存额；③ 2017年发放的现金股利总额与每股股利。
（ 4 ）根据资料四，不考虑货币时间价值，计算下列指标：①债券的资本成本率；②银行存款的资本成本率。（ 2018年真题改）
正确答案及解析
正确答案
解析
（ 1）① 2018年 A产品的预计销售量 =0.6× 45+（ 1-0.6）× 50=47（万吨）
② 2018年 A产品的预计销售额 =47× 3300=155100（万元）
（ 2）①单位变动资金 =（ 55000-47500） /（ 150000-100000） =0.15（元）
②不变资金总额 =55000-0.15× 150000=32500（万元）
或：不变资金总额 =47500-0.15× 100000=32500（万元）
③ 2018年度预计资金需求量 =32500+0.15× 180000=59500（万元）
（ 3）① 2018年增加的资金需求量 =59500-54000=5500（万元）（即 2018年比 2017年多的资金量）
② 2017年利润留存额 =5500× 60%=3300（万元）
③ 2017年发放的现金股利总额 =5000-3300=1700（万元）
每股股利 =1700/2000=0.85（元）
（ 4）①债券的资本成本率 =900× 9%×（ 1 25% ） /[ 1000 ×（ 1 2% ） ]=6.20%
②银行存款的资本成本率 =6%×（ 1-25%） =4.5%。
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甲公司 2×19 年至 2×20 年对乙公司股票投资的有关资料如下：
资料一： ：2×19 年 1 月 1 日，甲公司定向发行每股面值为 1 元，公允价值为 4.5 元的普通股1 000 万股作为对价取得乙公司 30%有表决权的股份。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份；交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 16 000 万元，除行政管理用 W 固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为 500 万元，原预计使用年限为 5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧 100 万元；当日，该固定资产的公允价值为 480 万元，预计尚可使用 4 年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。
资料二：2×19 年8 月20 日，乙公司将其成本为900 万元的M 商品以不含增值税的价格1 200万元出售给甲公司。至 2×19 年 12 月 31 日，甲公司向非关联方累计售出该商品 60%，剩余40%作为存货，未发生减值。
资料三：2×19 年度，乙公司实现的净利润为 6 000 万元，因公允价值变动增加其他综合收益 200 万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。
资料四：2×20 年 1 月 1 日，甲公司将对乙公司股权投资的 80%出售给非关联方，取得价款5 600 万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为 1 400 万元。出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响。
资料五：甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。
要求： ：（股权投资相关科目应写出必要的明细科目）
（1）判断题说明甲公司 2×19 年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。
（2）计算甲公司 2×19 年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。
（3）计算甲公司 2×20 年 1 月 1 日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额，并编制相关会计分录。
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甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司 2×19 年至 2×20 年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：
资料一：2×19 年度资料
①2×19 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 15 000 万元从非关联方取得乙公司 80%的有表决权股份，并于当日取得对乙公司的控制权，另支付并购过程中法律、审计等中介费 500 万元。当日，乙公司所有者权益的账面价值为 16000 万元，其中，股本 8000 万元，资本公积 3000万元，盈余公积 4000 万元，未分配利润 1000 万元。乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。
②3 月 10 日，甲公司向乙公司销售 A 产品一批，售价为 2 000 万元，生产成本为 1 400 万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售 A 产品的 80%。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为 300 万元，乙公司计提了存货跌价准备 100 万元；甲公司应收款项 2 000 万元尚未收回，计提坏账准备 200 万元。
③6 月 30 日，甲公司将其一项固定资产以 1 200 万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该固定资产的原价为 1 000 万元，预计使用年限为 10 年、残值为零，采用年限平均法进行折旧，至转让时已折旧 5 年。乙公司取得该固定资产后作为管理用固定资产核算，预计尚可使用 5 年，残值为零。采用年限平均法进行折旧。
④乙公司当年实现的净利润为 6 000 万元，提取法定盈余公积 600 万元，向股东分配现金股利 3 000 万元；
资料二：2×20 年度资料
2×20 年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至 2×20 年 12 月 31 日，乙公司上年自甲公司购入的 A 产品剩余部分全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款 2000 万元。
假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
要求：
（1）编制甲公司 2×19 年 1 月 1 日取得乙公司股权投资的相关分录以及合并财务报表长期股权投资的抵销分录。
（2）编制甲公司 2×19 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录，以及该项投资直接相关的抵销分录。
（3）编制甲公司 2×19 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）
（4）编制甲公司 2×20 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）
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甲公司 2×20 年和 2×21 年发生了如下交易或事项：
资料一：2×20 年 2 月 1 日，甲公司向政府有关机构申请用于企业人才引进的奖励资金 800 万元，并于 2×20 年 2 月 5 日收到补助资金。甲公司在 2×20 年使用了 300 万元，用于发放高级管理人员年度奖金。甲公司选择总额法对此类补助进行会计处理。
资料二：2×20 年 5 月 1 日，甲公司开始推行奖励积分计划，约定客户在甲公司每消费 10 元可获得 1个积分，每个积分在未来三年内购物时可抵减 1 元。截至 2×20 年 12 月 31 日，甲公司共向客户销售成本为 600 万元的产品，售价为 1000 万元，款项已存至银行。客户为此获得 100 万个奖励积分，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为 90%。
资料三：截至 2×21 年 12 月 31 日，客户共兑换了 30 万个积分，甲公司预计该积分的兑换率仍为 90%。
资料四：2×21 年 2 月 1 日，乙公司因发现产品质量问题，要求甲公司就 2×20 年销售给其的一批产品给予 10%的价格折让。该批产品当时的售价为 1500 万元，成本为 1200 万元，甲公司已确认收入并收讫款项。经双方协商，甲公司同意乙公司的折让要求，并支付了退款。
甲公司按净利润的 10%计提盈余公积，不考虑增值税等相关税费及其他因素。
（1）根据资料一，判断甲公司取得该政府补助的类型，并编制 2×20 年相关的会计分录。
（2）根据资料二，计算甲公司应确认的收入金额，并编制与奖励积分相关的会计分录。
（3）根据资料三，计算甲公司因客户兑换奖励积分应确认的收入金额，并编制相关的会计分录。
（4）根据资料四，判断甲公司发生的销售折让是否属于资产负债表日后事项，并编制会计分录。
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甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，该公司 2×20 年发生的有关交易或事项如下：
其他有关资料：本题中不考虑除所得税外其他相关税费的影响。甲公司适用的所得税税率为 25%，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
资料一：1 月 1 日，以 1 000 万元从二级市场购入乙公司当日发行的 2 年期公司债券，其业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求，即甲公司对该部分债券以收取合同现金流量进行日常管理，但当甲公司资金发生紧缺时，将出售该债券，以保证经营所需的流动资金。2×20 年 12 月 31 日，乙公司债券的公允价值为 1 040 万元。
资料一：
①将持有的乙公司 1 000 万元的债券相应的划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
资料二：2 月 20 日，甲公司利用闲置资金 500 万元购买某银行发售的理财产品，理财产品合同规定：该理财产品存续期为 365 天，预期年化收益率为 3%，不保证本金及收益，持有期间内每月 1 日可开放赎回，且无法通过合同现金流量测试。甲公司计划将该投资持有至到期。2×20 年 12 月 31 日，根据银行发布的理财产品价值信息，甲公司持有的理财产品价值为 480 万元。
税法规定，对于以公允价值计量的金融资产，持有期间内的公允价值变动不计入应纳税所得额。
资料三：9 月 30 日，甲公司自外部购入一项正在进行中的研发项目，支付价款 800 万元，甲公司预计该项目前期研发已经形成一定的技术雏形，预计能够带来的经济利益流入足以补偿外购成本。甲公司组织自身研发团队在该项目基础上进一步研发，当年度共发生研发支出 400 万元，通过银行存款支付。甲公司判断有关支出均符合资本化条件，至 2×20 年年末，该项目仍处于研发过程中。
税法规定，企业自行研发的项目，按照会计准则规定资本化的部分，其计税基础为资本化金额的 175%，按照会计准则规定费用化的部分，当期可予税前扣除的金额为费用化金额的 175%。
要求：
就甲公司 2×20 年发生的有关交易或事项，分别说明其应当进行的会计处理并说明理由，分别编制相关会计分录；分别说明有关交易或事项是否产生资产、负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，是否应确认相关递延所得税，并分别编制与所得税相关的会计分录。
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甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的企业所得税税率为 25%。2×20 年 1 月 1 日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的余额均为零。2×20 年甲公司发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：
资料一：2×20 年 1 月 1 日，甲公司将一栋自用办公楼转为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量。当日，该办公楼的账面价值为 800 万元，公允价值为 900 万元。2×20 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 1080 万元。按照税法规定，该办公楼每年应计提折旧 120 万元，持有期间的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。转为投资性房地产之前，甲公司对该办公楼的折旧政策与税法规定一致。
资料二：2×20 年 4 月 1 日，甲公司以银行存款 600 万元购入乙公司于当日发行的股票，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×20 年 12 月 31 日，甲公司持有乙公司股票的公允价值为 680 万元。税法规定，金融资产持有期间的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。
资料三：2×20 年 7 月 1 日，甲公司开始研发一项专利技术，截至 2×20 年 12 月 31 日，研发活动尚未完成，共发生费用化支出 200 万元，资本化支出 100 万元。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定可据实扣除的基础上，还可以按照研究开发费用的 75%加计扣除；形成无形资产的,按照无形资产成本的 175%摊销。
（1）根据资料一，分别计算甲公司 2×20 年 1 月 1 日和 2×20 年 12 月 31 日办公楼的账面价值和计税基础，并判断其是否产生暂时性差异；如果产生暂时性差异，计算 2×20 年 12 月 31 日递延所得税资产或递延所得税负债的余额。 （2）根据资料二，计算 2×20 年 12 月 31 日甲公司该股权投资的账面价值和计税基础，并判断其是否产生暂时性差异，如果产生暂时性差异，计算应确认递延所得税资产或递延所得税负债的金额。
（3）根据资料三，判断甲公司 2×20 年 12 月 31 日内部研发的无形资产是否产生暂时性差异，并说明理由。
（4）计算甲公司 2×20 年度应纳税所得额和应交企业所得税的金额，并编制与所得税相关的会计分录。
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