甲公司从其控股股东处以现金4200万元收购乙公司60％股权，合并日乙公司可辨认净资产账面价值6000万元，公允价值8000万元，合并日甲、乙公司简要财务报表如下，其中甲公司资本公积2500万均为股本溢价，假定甲乙公司之间未发生内部交易，则甲公司合并日编制的合并资产负债表中资本公积是（ ）
- A.2500
- B.1900
- C.700
- D.1400
正确答案及解析
正确答案
解析
同一控制下控股合并，视同合并后报告主体一直存在，需恢复被合并方中归属于母公司的留存收益。
本题甲公司合并乙公司时产生借方资本公积600万元(4200-6000*60％)，合并后甲公司个别报表中资本公积为2500-600=1900万元
在编制合并报表时，第一步是把乙公司的所有者权益全部抵消了，因此此时合并报表中资本公积为甲公司个别报表数1900万；第二步，要以合并后母公司资本公司——股本溢价为限恢复被合并方中归属于母公司的留存收益。
本题中合并后资本公积1900万元均系“资本公积——股本溢价”因此，可恢复的留存收益为(600+500)*60％=660万元，从合并资本公积减少660万元，最后合并报表资本公积金额为1900-660=1240万元。
附：甲公司会计处理如下(说明：考试时往往是直接让计算合并报表中资本公积金额，会计算即可，此处列示是为了帮助计算中的理解)
(1)合并时甲公司个别报表
借：长期股权投资3600
资本公积——股本溢价600
贷：现金4200
(2)甲公司在编制合并日的合并财务报表时抵销分录：
借：股本4000
资本公积900
盈余公积600
未分配利润500
贷：长期股权投资3600
少数股东权益2400
(3)将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自资本公积——“资本溢价或股本溢价”转入留存收益：
借：资本公积660
贷：盈余公积360
未分配利润300
合并日合并报表里资本公积为：2500-600-660=1240
【延伸】本题原题中给定的甲公司合并前个别报表中资本公积2500万元均为“资本公积——股本溢价”，若改为合并日甲公司个别报表中2500万资本公积，其中1100万为“资本公积——股本溢价”，1400万为“资本公积——其他资本公积”，则合并日合并财务报表中资本公积的金额为2500-600-500=1400万元，其中没能恢复的留存收益160万元(1]00*60％-500)在附注中进行说明。
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