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简述税收制度发展的历史进程。

正确答案及解析

正确答案

解析

税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变和主体税种的交替的历史过程。

（1）自人类社会有了国家，就开始了征税的历史。

从古到今，各国开征的税种不胜枚举，但可以将它们归纳为直接税和间接税两大类，而两类税种本身以及主体税种的更替经历了一个漫长的演进过程。

①最早的直接税是十分粗陋的

对人课征的税种有人头税、灶税、户税等，对物课征的税种有土地税、房屋税、车马税等。随着社会经济的发展和政治制度的变迁，特别是随着社会产品占有形式和分配形式的变化，古老的直接税逐渐失去了存在的依据，被新的更为科学的形式所取代。现代的直接税中的对人课税主要是个人所得税和企业所得税，对物课税则是财产税、遗产税和赠与税。

②最早的间接税也是很简单的

由于当时商品经济还不发达，间接税的课征范围很窄，一般只在有市场活动的地点或对参与交换的产品课征。在商品经济发展浪潮的推动下，间接税才逐渐演化为包括销售税、产品税、消费税、增值税等的现代税收体系。

（2）为与直接税和间接税的发展相适应，主体税种也反复更新，体现着税收制度的不同发展阶段。

①在人类社会的早期，社会生产处于自给自足的状态，社会财富主要表现为房屋、车马等十分简单的形式，并有较强的个人归属性，因而，当时的主体税种必然是与人身和与人有关的财物有密切关系的人头税、房屋税、田亩税等。

②商品课税起源于封建社会的末期，盛行于资本主义生产方式确立之后。在资本主义条件下，社会的财富表现为“庞大的商品堆积”，商品课税加速发展，并形成以商品课税为主体的税收制度发展阶段。

③到了现代社会，由于大工业的发展、分工与协作的扩大和经济关系的国际化，商品课税与社会生产和消费又产生了矛盾。在国内，它干扰了市场的运行并造成分配不公；在国际上，它表现为保护关税，阻碍资金、劳动力和商品的自由竞争和流动，因而，实行市场经济的发达国家转而发展现代直接税——所得税和财产税，它们逐步取代商品课税而构成主体税种。

（3）第二次世界大战以后，发达的资本主义国家为了缓和阶级矛盾，稳定社会秩序，普遍推行社会保险制度，并开征社会保险税。

社会保险税一部分来自企业雇主，一部分来自职工个人。目前发达国家的社会保险税在税收总收入中已达相当高的比重。如1991～1995年社会保险税占中央政府经常收入的比重，美国为34.5%，法国为44.1%。与发达国家相比，发展中国家以间接税为主，一般在税收总额中占60%～90%。