2×19年，甲公司以定向增发股票方式取得乙公司的控制权，但不够成反向购买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：
资料一：1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为8元的普通股股票5000万股，取得乙公司80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥。另外，甲公司以银行存款支付评估、咨询等费用200万元。
资料二：1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为47000万元，其中，股本20000万元，资本公积12000万元，盈余公积2000万元，未分配利润13000万元。除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值1000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。
资料三：1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
资料四：5月1日，乙公司以赊销方式向甲公司销售一批成本为800万元的产品，销售价格为1000万元。至当年年末，甲公司已将该批产品的80%出售给非关联方。
资料五：12月31日，乙公司尚未收到甲公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备20万元。
资料六：乙公司2×19年度实现的净利润为8000万元，计提盈余公积800万元，无其他利润分配事项。
假设不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
要求：
（1）编制甲公司2×19年1月1日取得乙公司80%股权的相关会计分录。
（2）编制甲公司2×19年1月1日合并工作底稿中与乙公司有关资产的相关调整分录。
（3）分别计算甲公司2×19年1月1日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额。
（4）编制甲公司2×19年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。
（5）编制甲公司2×19年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
正确答案及解析
正确答案
错误
解析
（1）2×19年1月1日，甲公司会计分录如下：
借：长期股权投资 40000（5000×8）
贷：股本 5000
资本公积——股本溢价 35000
借：管理费用 200
贷：银行存款 200
（2）
借：固定资产 1000
贷：资本公积 1000
（3）
商誉=40000-（47000+1000）×80%=1600（万元）。
少数股东权益=（47000+1000）×20%=9600（万元）。
（4）
借：股本 20000
资本公积 13000（12000+1000）
盈余公积 2000
未分配利润 13000
商誉 1600
贷：长期股权投资 40000
少数股东权益 9600
（5）
借：固定资产 1000
贷：资本公积 1000
借：销售费用 50（1000÷20）
贷：固定资产——累计折旧 50
调整后的乙公司净利润=8000-50=7950（万元），甲公司确认投资收益=7950×80%=6360（万元）。
借：长期股权投资 6360
贷：投资收益 6360
借：股本 20000
资本公积 13000（12000+1000）
盈余公积 2800（2000+800）
未分配利润 20150（13000+7950-800）
商誉 1600
贷：长期股权投资 46360（40000+6360）
少数股东权益 11190
[（20000+13000+2800+20150）×20%]
借：投资收益 6360
少数股东损益 1590（7950×20%）
未分配利润--年初 13000
贷：提取盈余公积 800
未分配利润 20150
借：营业收入 1000
贷：营业成本 1000
借：营业成本 40[（1000-800）×20%]
贷：存货 40
借：少数股东权益 8（40×20%）
贷：少数股东损益 8
借：应付账款 1000
贷：应收账款 1000
借：应收账款——坏账准备 20
贷：信用减值损失 20
借：少数股东损益 4（20×20%）
贷：少数股东权益 4
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