2×17年1月2日，A公司取得B公司80%股权，对价为一项其他债权投资和一项无形资产，其他债权投资公允价值为6200万元，账面价值为5800万元（包括成本5000万元，公允价值变动800万元），无形资产账面原值3000万元，已计提累计摊销1500万元，公允价值为2300万元。 当日办理完毕股权转让手续，A公司取得对B公司的控制权。 B公司当日净资产公允价值为10000万元，账面价值为9000万元，包括实收资本4000万元，资本公积1500万元，其他综合收益500万元，盈余公积300万元，未分配利润2700万元。公允价值和账面价值的差额由以下两笔资产组成：
该固定资产为销售部门使用的固定资产，尚可使用年限为10年，或有事项是一项未决诉讼，至2×17年底已结案，实际支出200万元。 2×17年B公司实现净利润500万元，提取盈余公积50万元，其他债权投资公允价值上升计入其他综合收益的金额为100万元，当年未发放股利。当年A公司出售给B公司一批存货，售价为500万元，成本为400万元，当年B公司对外出售50% 2×18年B公司实现净利润400万元，提取盈余公积40万元，当年发放现金股利50万元，上年从A公司购入的存货本年全部出售。 假设该企业合并属于非同一控制下企业合并，且B公司各项可辨认资产、负债的计税基础等于账面价值，A、B公司适用的所得税税率均为25%。 假定不考虑其他因素。
（1）编制2×17年初A公司取得股权的会计分录。
（2）编制购买日A公司编制合并报表时的调整抵销分录。
（3）编制2×17年末合并报表中的相关调整抵销分录。
（4）编制2×18年末合并报表中的相关调整抵销分录。
正确答案及解析
正确答案
错误
解析
1.会计分录为： 借：长期股权投资 8500 累计摊销 1500 贷：无形资产 3000 资产处置损益 800 其他债权投资——成本 5000 ——公允价值变动 800 投资收益 400（1分） 借：其他综合收益 800 贷：投资收益 800（1分）
2.调整B公司净资产的分录： 借：固定资产 1500 递延所得税资产 125 贷：资本公积 750 预计负债 500 递延所得税负债 375（1分） 借：实收资本 4000 资本公积 2250 其他综合收益 500 盈余公积 300 未分配利润 2700商誉 700 贷：长期股权投资 8500 少数股东权益 1950（1分）
合并商誉=8500-（10000+500×25%-1500×25%）×80%=700
3.对于购买日预计负债和固定资产差额的调整： 借：固定资产 1500 递延所得税资产 125 贷：资本公积 750 预计负债 500 递延所得税负债 375（1分） 期末调整 借：预计负债 500 销售费用 （1500/10）150 贷：营业外支出 500 固定资产——累计折旧 150（0.5分） 借：递延所得税负债 37.5 所得税费用 87.5 贷：递延所得税资产 125（0.5分） 对未实现内部销售损益的调整： 借：营业收入 500 贷：营业成本 500（0.5分） 借：营业成本 50 贷：存货 50（0.5分） 借：递延所得税资产 12.5 贷：所得税费用 12.5（0.5分） 调整后的净利润＝500－150＋500－87.5＝762.5（万元），所以权益法调整长期股权投资的处理为： 借：长期股权投资 690 贷：投资收益 （762.5×80%）610 其他综合收益 80（0.5分） A公司长期股权投资和B公司所有者权益的抵销： 借：实收资本 4000 资本公积 2250 其他综合收益 600 盈余公积 350 未分配利润 3412.5（2700+762.5-50） 商誉 700 贷：长期股权投资 9190（8500+690） 少数股东权益 2122.5（1分） A公司投资收益和B公司未分配利润的抵销： 借：投资收益 610 少数股东损益 152.5未分配利润——年初 2700 贷：提取盈余公积 50 未分配利润——年末 3412.5（1分）
4.对于购买日预计负债和固定资产差额的调整： 借：固定资产 1500 递延所得税资产 125 贷：资本公积 750 预计负债 500 递延所得税负债 375（0.5分） 借：预计负债 500 贷：未分配利润——年初 350 固定资产——累计折旧 150（0.5分） 借：递延所得税负债 37.5 未分配利润——年初 87.5 贷：递延所得税资产 125（0.5分） 借：销售费用 （1500/10）150 贷：固定资产——累计折旧 150（0.5分） 借：递延所得税负债 37.5 贷：所得税费用 37.5（0.5分） 对未实现内部销售损益的调整： 借：未分配利润——年初 50 贷：营业成本 50（0.5分） 借：递延所得税资产 12.5 贷：未分配利润——年初 12.5（0.5分） 借：所得税费用 12.5 贷：递延所得税资产 12.5（0.5分） 调整后的净利润＝400－150＋37.5＝287.5（万元）（0.5分），所以权益法调整长期股权投资的处理为： 借：长期股权投资 690 贷：未分配利润——年初 610 其他综合收益 80（0.5分） 借：长期股权投资 （287.5×80%）230 贷：投资收益 230（0.5分） 借：投资收益 40 贷：长期股权投资 40（0.5分） A公司长期股权投资和B公司所有者权益的抵销： 借：实收资本 4000 资本公积 2250 其他综合收益 600 盈余公积 390 未分配利润 3610（3412.5+287.5-40-50） 商誉 700 贷：长期股权投资 9380（9190+230-40）少数股东权益 2170（1分） A公司投资收益和B公司未分配利润的抵销： 借：投资收益 230 少数股东损益 57.5 未分配利润——年初 3412.5 贷：提取盈余公积 40 对所有者（或股东）的分配 50 未分配利润——年末 3610（1分）
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