大宇公司为一家上市公司，于2×18年1月1日动工兴建一栋写字楼，用于对外经营租赁。工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2×19年1月1日完工，达到预计可使用状态，并交付使用，当日开始对外经营租赁。
（1）大宇公司建造工程资产支出如下： ①2×18年1月1日，支出1 500万元； ②2×18年7月1日，支出3 000万元。 （2）大宇公司为建造该写字楼于2×18年1月1日借入专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。写字楼的建造还占用两笔一般借款： ①从某银行取得长期借款2 500万元，期限为2×17年7月1日至2×21年7月1日，年利率为6%，按年支付利息。 ②按面值发行公司债券2 000万元，发行日为2×18年1月1日，期限为5年，年利率为10%，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定月收益率为0.5%，收益全部存入银行。假定全年按360天计算。 大宇公司对该房地产采用公允价值模式进行后续计量。该项房地产2×19年12月31日取得租金收入为300万元，已存入银行。2×19年12月31日，该房地产的公允价值为5 000万元，2×20年1月1日，大宇公司将该建筑物以5 100万元的价格出售，款项已收妥存入银行。假定与投资性房地产的有关业务均不考虑相关税费。 （计算结果保留两位小数。）
（1）计算2×18年专门借款和一般借款利息资本化金额；
（2）编制2×18年与利息资本化金额有关的会计分录；
（3）计算该项投资性房地产的入账价值并编制工程完工有关的会计分录；
（4）编制大宇公司2×19年12月31日取得该项建筑物租金收入及期末计价的会计分录；
（5）编制大宇公司2×20年1月1日出售该项建筑物的会计分录。
正确答案及解析
正确答案
错误
解析
1.计算2×18年专门借款和一般借款利息资本化金额 2×18年专门借款利息资本化金额＝2 000×8%－500×0.5%×6＝145（万元）（2分） 2×18年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝2 500×180/360＝1 250（万元） 一般借款加权平均年资本化率＝（2 500×6%＋2 000×10%）/（2 500＋2 000）＝7.78% 2×18年一般借款利息资本化金额＝1 250×7.78%＝97.25（万元）（2分） 借款利息资本化金额＝145＋97.25＝242.25（万元）
在计算专门借款和一般借款利息资本化金额时，要按照下面公式分别来计算： 专门借款利息资本化金额=专门借款资本化期间内总的利息－尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益 一般借款利息费用的资本化金额＝累计资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率 如果所占用的一般借款只有一笔，则一般借款的资本化率就是该笔借款的利率，
无需计算资本化率；如果所占用的一般借款不止一笔，需要计算加权平均资本化率。 加权平均资本化率＝所占用的一般借款在某一期间实际发生的利息费用总额/所占用的一般借款本金加权平均数
2.编制2x18年与利息资本化金额有关的会计分录
借：在建工程 242.25 银行存款 15（500×0.5%×6） 财务费用 252.75
贷：应付利息 510（160＋150＋200）（2分）
3.计算该项投资性房地产的入账价值并编制工程完工有关的会计分录 投资性房地产的入账价值＝4 500＋242.25＝4 742.25（万元）（1分）
借：投资性房地产——成本 4 742.25
贷：在建工程 4 742.25（1分）
4.编制大宇公司2×19年12月31日取得该项建筑物租金收入及期末计价的会计分录
借：银行存款 300
贷：其他业务收入 300（2分）
借：投资性房地产——公允价值变动 257.75（5 000－4 742.25）
贷：公允价值变动损益 257.75（2分）
5.编制甲公司2×20年1月1日出售该项建筑物的会计分录
借：银行存款 5 100
贷：其他业务收入 5 100（2分）
借：其他业务成本 5 000
贷：投资性房地产——成本 4 742.25 ——公允价值变动 257.75（2分）
借：公允价值变动损益 257.75
贷：其他业务成本 257.75（2分）
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