向阳公司 2011 年 3 月 1 日～2013 年 1 月 5 日发生的与长期股权投资有关的经济业务如下： （1）2011 年 3 月 1 日，从证券市场上购入X公司发行在外 30%的股份并准备长期持有，从而对X公司能够施加重大影响，向阳公司实际支付款项 5 200 万元（含已宣告但尚未发放的现金股利 156 万元），另支付相关税费 26 万元。2011 年 3月 1 日，X公司可辨认净资产公允价值为 17 160 万元。
（2）2011 年 3 月 20 日收到现金股利。
（3）2011 年 10 月 8 日，向阳公司向X公司销售一批商品，售价为 520 万元，成本为 390 万元，至 2011 年 12 月 31 日，X公司将上述商品对外销售 80%，余下的商品在 2012 年全部对外出售。
（4）2011 年 12 月 31 日，X公司因持有的其他债权投资公允价值变动导致其他综合收益净增加 520 万元。
（5）2011 年X公司实现净利润 1 326 万元（其中 1 月和 2 月共实现净利润 260 万元），假定向阳公司取得该项投资时，X公司除一台设备外，其他资产的公允价值与账面价值相等。该设备 2011 年 3 月 1 日的账面价值为 1 040 万元,公允价值为1 352 万元，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 10 年。
（6）2012 年 3 月 10 日，X公司宣告分派现金股利 260 万元。
（7）2012 年 3 月 25 日，收到现金股利。
（8）2012 年X公司实现净利润 1591.2 万元。
（9）2013 年 1 月 5 日，向阳公司将持有X公司 5%的股份对外转让，收到款项 1014万元存入银行。转让后持有X公司 25%的股份，对X公司仍具有重大影响。
假定不考虑其他相关因素的影响。
1.编制上述业务有关长期股权投资的会计分录。
2.计算 2013 年 1 月 5 日出售部分股份后长期股权投资的账面价值。
正确答案及解析
正确答案
错误
解析
1.编制会计分录：
①2011 年 3 月 1 日：
借：长期股权投资——投资成本 5 070（5 200－156＋26）
应收股利 156
贷：银行存款 5 226（1 分）
借：长期股权投资——投资成本 78（17 160×30%－5 070）
贷：营业外收入 78（0.5 分）
②2011 年 3 月 20 日：
借：银行存款 156
贷：应收股利 156（0.5 分）
③2011 年 12 月 31 日：
借：长期股权投资——其他综合收益 156
贷：其他综合收益 156（1 分）
④2011 年 12 月 31 日：
调整后X公司的净利润＝（1 326－260）－（1 352－1 040）/10×10/12-
（520-390）×（1-80%）＝1 014(万元)（1 分）
借：长期股权投资——损益调整 304.2（1 014×30%）
贷：投资收益 304.2（1 分）
⑤2012 年 3 月 10 日：
借：应收股利 78
贷：长期股权投资——损益调整 78（1 分）
⑥2012 年 3 月 25 日：
借：银行存款 78
贷：应收股利 78（1 分）
⑦2012 年 12 月 31 日：
调整后X公司的净利润＝1 591.2－（1 352－1 040）÷10+（520－390）×20%＝
1 586（万元）（1 分）
借：长期股权投资——损益调整 475.8（1 586×30%）
贷：投资收益 475.8（1 分）
⑧2013 年 1 月 5 日：
长期股权投资的账面余额＝5 070＋78＋156＋304.2－78＋475.8＝6 006（万元）
（0.5 分）
借：银行存款 1 014
贷：长期股权投资——投资成本 858 [（5 070＋78）÷30%×5%]
——损益调整 117 [（304.2－78＋475.8）÷30%×5%]
——其他综合收益 26 （156÷30%×5%）
投 资 收 益 13（2 分 ）
借：其他综合收益 26（156÷30%×5%）
贷：投资收益 26（0.5 分）
2.长期股权投资的账面价值＝6 006－（858＋117＋26）＝5 005（万元）。（1 分）
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