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2×19年9月至12月,甲公司发生的部分交易或事项如下:

资料一:2×19年9月1日,甲公司向乙公司销售1000件A产品,单位销售价格为0.6万元,单位成本为0.4万元,销售货款已收存银行。根据销售合同约定,乙公司在2×19年10月31日之前有权退还A产品,2×19年9月1日,甲公司根据以往经验估计该批A产品的退货率为10%,2×19年9月30日,甲公司对该批A产品的退货率重新评估为8%,2×19年10月31日,甲公司收到退回的60件A产品,并以银行存款退还相应的销售款。

资料二:2×19年12月1日,甲公司向客户销售成本为600万元的B产品,售价820万元已收存银行。客户为此获得200万个奖励积分,每个积分可在2×20年购物时抵减1元,根据历史经验,甲公司估计该积分的兑换率为90%。

资料三:2×19年12月5日,甲公司向联营企业丙公司销售成本为80万元的C产品,售价120万元已收存银行。至2×19年12月31日,该批产品联营企业向外部出售60%。期末结存40%。甲公司在2×18年10月20日取得丙公司30%有表决权股份,当日,丙公司各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。甲公司采用的会计政策、会计期间与丙公司的相同。丙公司2×19年度实现净利润4016万元。

A产品、B产品、C产品转移给客户,控制权随之转移。

本题不考虑增值税相关税费及其他因素。

要求:

(1)根据资料一,分别编制甲公司2×19年9月1日确认A产品销售收入并结转销售成本,9月30日重新评估A产品退货率,10月31日实际发生A产品销售退回时的相关会计分录。

(2)根据资料二,计算甲公司2×19年12月1日应确认的收入和合同负债的金额,并编制确认收入、结转成本的分录。

(3)根据资料三,计算甲公司2×19年持有丙公司股权应确认投资收益的金额,并编制相关会计分录。

正确答案及解析

正确答案

正确

解析

(1)2×19年9月1日

借:银行存款   600

 贷:主营业务收入   540[1000×0.6×(1-10%)]

   预计负债——应付退货款 60[1000×0.6×10%]

借:主营业务成本   360[1000×0.4×(1-10%)]

  应收退货成本       40[1000×0.4×10%]

 贷:库存商品   400

2×19年9月30日

借:预计负债——应付退货款   12[1000×0.6×(10%-8%)]

 贷:主营业务收入  12

借:主营业务成本    8[1000×0.4×(10%-8%)]

 贷:应收退货成本     8

2×19年10月31日

借:库存商品 24(60×0.4)

  预计负债——应付退货款   48

  主营业务成本    8(20×0.4)

 贷:主营业务收入   12(20×0.6)

   应收退货成本  32

   银行存款 36(60×0.6)

(2)2×19年12月1日奖励积分的单独售价=200×1×90%=180(万元),甲公司按照产品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊:

产品分摊的交易价格=[820÷(820+180)]×820=672.4(万元);

积分分摊的交易价格=[180÷(820+180)]×820=147.6(万元);

故2×19年12月1日应确认收入为672.4万元,应确认的合同负债为147.6万元。

借:银行存款      820

 贷:主营业务收入       672.4

   合同负债    147.6

借:主营业务成本   600

 贷:库存商品    600

(3)甲公司2×19年12月31日持有丙公司股权应确认投资收益=[4016-(120-80)×40%]×30%=1200(万元)。

借:长期股权投资——损益调整 1200

 贷:投资收益   1200

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