2×19年9月至12月,甲公司发生的部分交易或事项如下:
资料一:2×19年9月1日,甲公司向乙公司销售1000件A产品,单位销售价格为0.6万元,单位成本为0.4万元,销售货款已收存银行。根据销售合同约定,乙公司在2×19年10月31日之前有权退还A产品,2×19年9月1日,甲公司根据以往经验估计该批A产品的退货率为10%,2×19年9月30日,甲公司对该批A产品的退货率重新评估为8%,2×19年10月31日,甲公司收到退回的60件A产品,并以银行存款退还相应的销售款。
资料二:2×19年12月1日,甲公司向客户销售成本为600万元的B产品,售价820万元已收存银行。客户为此获得200万个奖励积分,每个积分可在2×20年购物时抵减1元,根据历史经验,甲公司估计该积分的兑换率为90%。
资料三:2×19年12月5日,甲公司向联营企业丙公司销售成本为80万元的C产品,售价120万元已收存银行。至2×19年12月31日,该批产品联营企业向外部出售60%。期末结存40%。甲公司在2×18年10月20日取得丙公司30%有表决权股份,当日,丙公司各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。甲公司采用的会计政策、会计期间与丙公司的相同。丙公司2×19年度实现净利润4016万元。
A产品、B产品、C产品转移给客户,控制权随之转移。
本题不考虑增值税相关税费及其他因素。
要求:
(1)根据资料一,分别编制甲公司2×19年9月1日确认A产品销售收入并结转销售成本,9月30日重新评估A产品退货率,10月31日实际发生A产品销售退回时的相关会计分录。
(2)根据资料二,计算甲公司2×19年12月1日应确认的收入和合同负债的金额,并编制确认收入、结转成本的分录。
(3)根据资料三,计算甲公司2×19年持有丙公司股权应确认投资收益的金额,并编制相关会计分录。
正确答案及解析
正确答案
正确
解析
(1)2×19年9月1日
借:银行存款 600
贷:主营业务收入 540[1000×0.6×(1-10%)]
预计负债——应付退货款 60[1000×0.6×10%]
借:主营业务成本 360[1000×0.4×(1-10%)]
应收退货成本 40[1000×0.4×10%]
贷:库存商品 400
2×19年9月30日
借:预计负债——应付退货款 12[1000×0.6×(10%-8%)]
贷:主营业务收入 12
借:主营业务成本 8[1000×0.4×(10%-8%)]
贷:应收退货成本 8
2×19年10月31日
借:库存商品 24(60×0.4)
预计负债——应付退货款 48
主营业务成本 8(20×0.4)
贷:主营业务收入 12(20×0.6)
应收退货成本 32
银行存款 36(60×0.6)
(2)2×19年12月1日奖励积分的单独售价=200×1×90%=180(万元),甲公司按照产品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊:
产品分摊的交易价格=[820÷(820+180)]×820=672.4(万元);
积分分摊的交易价格=[180÷(820+180)]×820=147.6(万元);
故2×19年12月1日应确认收入为672.4万元,应确认的合同负债为147.6万元。
借:银行存款 820
贷:主营业务收入 672.4
合同负债 147.6
借:主营业务成本 600
贷:库存商品 600
(3)甲公司2×19年12月31日持有丙公司股权应确认投资收益=[4016-(120-80)×40%]×30%=1200(万元)。
借:长期股权投资——损益调整 1200
贷:投资收益 1200
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