甲公司为一家制造业企业，2×18 年至 2×21 年发生如下与金融资产相关的事项：
（1）2×18 年 1 月 1 日，为提高闲置资金的使用率，甲公司购入乙公司当日发行的债券 50 万份，支付价款 4751 万元，另支付手续费 44 万元。该债券期限为 5 年，每份债券面值为 100 元，票面年利率为 6%，于每年 12 月 31 日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟一直持有该债券，以按期收取利息、到期收回本金为目标。经计算，该债券的实际年利率为 7%。
（2）甲公司取得该项债券时，将其划分为其他债权投资核算，并采用公允价值进行后续计量。
相关账务处理为：
借：其他债权投资——成本 5000
贷：银行存款 4795
其他债权投资——利息调整 205
（3）2×18 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 5100 万元。甲公司的相关处理为：
借：应收利息 300
其他债权投资——利息调整 35.65
贷：投资收益 335.65
借：银行存款 300
贷：应收利息 300
借：其他债权投资——公允价值变动 269.35
贷：其他综合收益 269.35
（4）2×19 年 12 月 1 日，甲公司的总会计师审核时对上述处理提出异议，认为应将购入乙公司债券作为债权投资核算，并要求相关人员对 2×18 年错误处理编制差错更正分录，2×19 年年末该债券的公允价值为 5200 万元。
（5）2×20 年 12 月 31 日，根据乙公司公开披露的信息，金融资产出现了信用减值的客观证据，甲公司估计所持有乙公司债券的本金在到期时能够收回，金融资产发生信用减值 181.02 万元。
（6）2×21 年 1 月 1 日，甲公司为解决资金紧张问题，通过深圳证券交易所出售乙公司债券 30 万份，当日，每份乙公司债券的公允价值为 95 元，并将剩余债券改变业务模式，全部重分类为其他债权投资。
不考虑所得税等因素。（P/A，7%，2）＝1.8080；（P/S，7%，2）＝0.8734 。
1.根据资料（1）～（4），判断甲公司 2×18 年的相关处理是否正确，如不正确作出更正分录，并作出甲公司 2×19 年相关会计处理。
2.作出 2×20 年甲公司与上述债券相关的会计处理。
3.编制甲公司 2×21 年 1 月 1 日的相关会计分录
正确答案及解析
正确答案
错误
解析
1.①甲公司 2×18 年的相关处理不正确。（1 分） 2×19 年甲公司应编制的更正分录为：
借：债权投资——成本 5000
其他债权投资——利息调整 205
贷：其他债权投资——成本 5000
债权投资——利息调整 205 （2 分）
借：债权投资——利息调整 35.65
贷：其他债权投资——利息调整 35.65（1 分）
借：其他综合收益 269.35
贷：其他债权投资——公允价值变动 269.35（1 分）
②计提 2×19 年的利息：
借：应收利息 300
债权投资——利息调整 38.15
贷：投资收益 338.15[（4795＋35.65）×7%]（1 分）
借：银行存款 300
贷：应收利息 300（1 分）
2.①计提 2×20 年的利息：
借：应收利息 300
债权投资——利息调整 40.82
贷：投资收益 340.82[（4795＋35.65＋38.15）×7%]（1 分）
借：银行存款 300
贷：应收利息 300 （1 分）
②账务处理为：
借：信用减值损失 181.02
贷：债权投资减值准备 181.02（2 分）
3.2×21 年 1 月 1 日出售债券的分录：
借：银行存款 2850（30×95）
债权投资——利息调整 54.23[（205－35.65－38.15－40.82）×30／50]
债权投资减值准备 108.61（181.02×30／50）
贷：债权投资——成本（5000×30／50）3000
投资收益 12.84 （2 分）
剩余债券重分类为其他债权投资的分录： 借：其他债权投资 1900（95×20）
债权投资——利息调整 36.15[（205－35.65－38.15－40.82）×20／50]
债权投资减值准备 72.41（181.02×20／50）
贷：债权投资——成本 2000（5000×20／50）
其他综合收益 8.56（2 分）
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