A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。有关资料如下：
（1）2×19年8月6日，购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为3 800万元，增值税进项税额为494万元，支付的运输费为242.29万元（不考虑运输费抵扣增值税的因素），款项已通过银行支付，购入当天投入安装。安装设备时，领用原材料一批，价值363万元；另发生安装费用900万元，已通过银行存款支付；发生安装工人的薪酬为494.71万元；假定不考虑其它相关税费。
（2）2×19年9月8日该固定资产达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为200万元，采用年限平均法计算年折旧额。
（3）2×20年末，A公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，现时的销售净价为4 200万元，未来持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为4 500万元。计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法、预计使用年限均不改变，但预计净残值变更为300万元。
（4）2×21年4月30日，A公司决定采用出包方式对该设备进行改良，以提高其生产能力。改良工程于当日开始，A公司于当日向承包方预付工程款1 500万元，以银行结算。
（5）2×21年6月30日，根据工程进度结算工程款1 693万元，差额通过银行结算。
（6）2×21年7月进行负荷联合试车发生的费用，领用原材料200万元，不考虑其他费用支出，试车形成的产品已收存入库，尚未对外出售，预计售价为233万元。
（7）2×21年7月31日该项设备达到预定可使用状态后。A公司决定改按年数总和法计提折旧，同时对预计使用寿命进行复核，预计尚可使用年限为5年，预计净残值仍为300万元。
（金额单位以万元表示，计算的结果保留两位小数）
（1）编制固定资产安装及安装完毕的有关会计分录。
（2）计算2×19年折旧额并编制会计分录。
（3）计算2×20年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录
（4）计算2×21年改良前发生的折旧额。
（5）编制有关固定资产改良的会计分录。
（6）计算2×21年改良后应计提的折旧额。
正确答案及解析
正确答案
错误
解析
1.①支付设备价款、增值税、运输费等
借：在建工程 4 042.29（3 800＋242.29）
应交税费——应交增值税（进项税额）494
贷：银行存款 4 536.29（0.5分）
②领用原材料
借：在建工程 363
贷：原材料 363 （0.5分）
③发生安装费用
借：在建工程 900
贷：银行存款 900（0.5分）
④发生安装工人薪酬
借：在建工程 494.71
贷：应付职工薪酬 494.71（0.5分）
⑤设备安装完毕达到预定可使用状态
借：固定资产5 800（4 042.29＋363＋900＋494.71）
贷：在建工程 5 800 （1分）
2.2×19年折旧额＝（5 800－200）/10×3/12＝140（万元）（1分）
借：制造费用140
贷：累计折旧140（1分）
3.计算2×20年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录。
2×20年折旧额＝（5 800－200）/10＝560（万元）（0.5分）
2×20年应计提的固定资产减值准备＝（5 800－140－560）－4 500＝600（万元）（0.5分）
借：资产减值损失 600
贷：固定资产减值准备 600（1分）
4.计算2×21年该设备改良前发生的折旧额。 2×21年折旧额＝[（4 500－300）/（10×12－3－12）]×4＝160（万元）（1分）
5.编制有关固定资产改良的会计分录。
借：在建工程4 340 累计折旧 860（140＋560＋160） 固定资产减值准备 600
贷：固定资产 5 800（0.5分）
借：预付账款1 500
贷：银行存款1 500（0.5分）
借：在建工程1 693
贷：银行存款 193 预付账款1 500（0.5分）
借：在建工程200
贷：原材料200（0.5分）
借：库存商品233
贷：在建工程233（0.5分）
借：固定资产6 000
贷：在建工程6 000（0.5分）
6.2×21年应计提的折旧额＝（6 000－300）×5/15×5/12＝791.67（万元）。（1分）
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