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甲公司为境内上市公司。2017年至2018年,甲公司发生的有关交易或事项如下:

资料一:2017年1月1日,甲公司与乙公司签订合同,向其销售一批产品。合同约定,该批产品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式,即乙公司可以在2018年12月31日交付产品时支付551.25万元,或者在合同签订时支付500万元。乙公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的控制权在交货时转移。甲公司于2017年1月1日收到乙公司支付的货款。内含利率为5%,融资费用不符合借款费用资本化的要求。

资料二:2018年7月1日,甲公司与丁公司签订合同,向其销售一台特种设备,并商定了该设备的具体规格和销售价格,甲公司负责按照约定的规格设计该设备,并按双方商定的销售价格100万元向丁公司开具发票。该特种设备的设计和制造高度相关。为履行该合同,甲公司与其供应商W公司签订合同,委托W公司按照其设计方案制造该设备,并安排W公司直接向丁公司交付设备。W公司将设备交付给丁公司后,甲公司按与W公司约定的价格60万元向W公司支付制造设备的对价;W公司负责设备质量问题,甲公司负责设备由于设计原因引发的问题,甲公司共发生设计费10万元,均为人工薪酬。2018年12月1日,W公司将设备交付丁公司。

资料三:2018年5月1日,甲公司与客户签订合同,向其销售A、B两项商品,合同价款为400万元。合同约定,A商品于合同开始日交付,B商品在2018年7月1日交付,只有当A、B两项商品全部交付之后,甲公司才有权收取400万元的合同对价。假定A商品和B商品构成两项履约义务,其控制权在交付时转移给客户,分摊至A商品和B商品的交易价格分别为80万元和320万元。2018年7月15日,甲公司收到合同价款400万元。

本题不考虑增值税等相关税费以及其他因素。

要求:

(1)根据资料一,说明甲公司何时确认收入,并说明理由。编制2017年1月1日甲公司收到货款、2017年12月31日确认融资成分的影响、2018年12月31日交付产品的会计分录。

(2)根据资料二,判断特种设备的设计和制造涉及几项履约业务,说明理由;判断甲公司是主要责任人还是代理人,说明理由;计算甲公司2018年12月1日应确认的收入。

(3)根据资料三,判断甲公司将A商品交付给客户之后,是否确认应收账款,并说明理由。分别编制交付A商品和B商品的会计分录。

正确答案及解析

正确答案

错误

解析

(1)甲公司确认收入的时点是2018年12月31日。

理由:该批产品的控制权在交货时转移。

会计分录:

①2017年1月1日收到货款

借:银行存款 500

未确认融资费用 51.25

贷:合同负债 551.25

②2017年12月31日确认融资成分的影响

借:财务费用 25(500×5%)

贷:未确认融资费用 25

③2018年12月31日交付产品

借:财务费用 26.25(525×5%)

贷:未确认融资费用 26.25

借:合同负债 551.25

贷:主营业务收入 551.25

(2)

①应当作为一项履约义务。

理由:甲公司向丁公司提供的特定商品是其设计的专用设备,该设备的设计和制造高度相关,不能明确区分。

②甲公司是主要责任人。

理由:甲公司负责该合同的整体管理,主导了W公司的制造服务,并通过必需的重大整合服务,将其整合作为向丁公司转让的组合产出(专用设备)的一部分,在该专用设备转让给客户前控制了该专用设备。

③甲公司应确认收入100万元。

(3)甲公司将A商品交付给客户之后,不能确认应收账款。

理由:与A商品相关的履约义务已经履行,但是需要等到后续交付B商品时,企业才具有无条件收取合同对价的权利,因此,甲公司应当将因交付A商品而有权收取的对价80万元确认为合同资产,而不是应收账款。

会计分录:

①交付A商品时:

借:合同资产 80

贷:主营业务收入 80

②交付B商品时:

借:应收账款 400

贷:合同资产 80

主营业务收入 320

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