甲公司为非上市公司，按年对外提供财务报告。有关债券投资业务如下：
（1）2×18年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的一批5年期债券，面值为4 000万元，实际支付价款为3 612万元（含交易费用12万元），票面利率为6.5%，每年末支付利息，到期一次归还本金。甲公司根据合同现金流量特征及管理该项金融资产的业务模式，将其划分为以摊余成本计量的金融资产，初始确认时确定的实际利率为8%。
（2）2×20年12月31日，甲公司经评估认定该项金融资产存在预计信用损失，经过测算预计信用损失为800万元。
（计算结果保留两位小数）
（1）编制甲公司2×18年购买债券时的会计分录。
（2）计算甲公司2×18年、2×19年及2×20年12月31日减值前该项金融资产的账面余额并编制相关的会计分录。
（3）编制甲公司2×20年12月31日计提债权投资的减值准备的会计分录。
正确答案及解析
正确答案
正确
解析
（1）借：债权投资——成本 4 000
贷：银行存款 3 612
债权投资——利息调整 388（2分）
（2）
①2×18年12月31日：
应收利息＝4 000×6.5%＝260（万元）
实际利息收入＝3 612×8%＝288.96（万元）
利息调整摊销＝288.96－260＝28.96（万元）
年末账面余额＝3 612＋28.96＝3 640.96（万元）（1分）
借：应收利息 260
债权投资——利息调整 28.96
贷：投资收益 288.96（1分）
②2×19年12月31日：
应收利息＝4 000×6.5%＝260（万元）
实际利息收入＝3 640.96×8%＝291.28（万元）
利息调整摊销＝291.28－260＝31.28（万元）
年末账面余额＝3 640.96＋31.28＝3 672.24（万元）（1分）
借：应收利息 260
债权投资——利息调整 31.28
贷：投资收益 291.28（1分）
③2×20年12月31日：
应收利息＝4 000×6.5%＝260（万元）
实际利息收入＝3 672.24×8%＝293.78（万元）
利息调整摊销＝293.78－260＝33.78（万元）
年末账面余额＝3 672.24＋33.78＝3 706.02（万元）（1分）
借：应收利息 260
债权投资——利息调整 33.78
贷：投资收益 293.78（1分）
（3）
借：信用减值损失 800
贷：债权投资减值准备 800（2分）
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