甲公司适用的企业所得税税率为25%。预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×19年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司2×19年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：
资料一：甲公司2×19年1月1日外购并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入账金额为200万元的无形资产，预计使用年限为5年，预计净残值为零。会计处理采用直线法计提摊销。该无形资产的计税基础与初始入账金额一致。根据税法规定，2×19年甲公司该无形资产的摊销额能在税前扣除的金额为60万元。
资料二：2×19年2月1日，甲公司向乙公司赊销一批商品，应收乙公司货款为113万元，至当年年末尚未收到该笔款项，甲公司对该笔应收账款计提了坏账准备12万元。
资料三：2×19年4月1日，甲公司取得丙公司股票20万股，并将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始入账金额为300万元。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。2×19年12月31日，该股票的公允价值为350万元。税法规定，该金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。
资料四：2×19年12月10日，甲公司因当年偷税漏税向税务机关缴纳罚款300万元，支付商业银行罚息50万元。税法规定，偷税漏税的罚款支出不得税前扣除。
甲公司2×19年度实现的利润总额为3500万元。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求：
（1）计算甲公司2×19年12月31日上述行政管理用无形资产的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。
（2）计算甲公司2×19年12月31日对乙公司应收账款的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。
（3）计算甲公司2×19年12月31日对丙公司股票投资的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。
（4）分别计算甲公司2×19年度的应纳税所得额和应交企业所得税的金额，并编制相关会计分录。
正确答案及解析
正确答案
错误
解析
（1）2×19年12月31日，该无形资产的账面价值=200-200÷5=160（万元），计税基础=200-60=140（万元），该资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异20万元，应确认递延所得税负债=20×25%=5（万元）。
借：所得税费用 5
贷：递延所得税负债 5
（2）2×19年12月31日，该应收账款的账面价值=113-12=101（万元），计税基础为113万元，该资产的账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异12万元，应确认递延所得税资产=12×25%=3（万元）。
借：递延所得税资产 3
贷：所得税费用 3
（3）2×19年12月31日，该金融资产的账面价值为期末公允价值350万元，计税基础为初始取得的成本300万元，账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异50万元，应确认递延所得税负债=50×25%=12.5（万元）。
借：所得税费用 12.5
贷：递延所得税负债 12.5
（4）2×19年度的应纳税所得额=利润总额3500-因无形资产产生的应纳税暂时性差异20+因应收账款产生的可抵扣暂时性差异12-因金融资产产生的应纳税暂时性差异50+罚款300=3742（万元），当期应交所得税=3742×25%=935.5（万元）。
借：所得税费用 935.5
贷：应交税费—应交所得税 935.5
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