2020年1月1日，甲公司以银行存款15000万元自非关联方取得乙公司70%的有表决权的股份，能够对乙公司进行控制，另支付交易费用50万元，当日已办妥相关手续。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系，甲公司、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：
资料一：1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为15000万元，其中，股本4000万元，资本公积3000万元，盈余公积2000万元，未分配利润6000万元。除一项销售用办公楼的公允价值高于账面价值1000万元以及一批A产品的公允价值高于账面价值500万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。
资料二：1月1日，甲、乙公司均预计销售用办公楼尚可使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
资料三：5月1日，乙公司按照800万元的价款以赊销方式向甲公司销售一批成本为500万元的B产品（未计提减值准备）。至当年年末，乙公司将A产品已对外出售30%，甲公司将B产品的60%出售给非关联方。
资料四：12月31日，乙公司尚未收到甲公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备20万元。
资料五：乙公司2020年度实现的净利润为5000万元，分配现金股利2000万元，投资性房地产转换导致增加了其他综合收益500万元，无其他所有者权益变动事项。
假定乙公司按照净利润的10%提取盈余公积，不考虑增值税、所得税等及其他因素的影响。
要求：
（1）编制甲公司个别报表上2020年1月1日取得乙公司70%股权的相关会计分录。
（2）编制甲公司2020年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。
（3）分别计算甲公司2020年1月1日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额。
（4）编制甲公司2020年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。
（5）编制甲公司2020年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
正确答案及解析
正确答案
错误
解析
（1）2020年1月1日：
借：长期股权投资 15000
贷：银行存款 15000
借：管理费用 50
贷：银行存款 50
（2）
借：固定资产 1000
存货 500
贷：资本公积 1500
（3）商誉=15000-（15000+1500）×70%=3450（万元）；
少数股东权益=（15000+1500）×30%=4950（万元）。
（4）
借：股本 4000
资本公积 4500（3000+1500）
盈余公积 2000
未分配利润 6000
商誉 3450
贷：长期股权投资 15000
少数股东权益 4950
（5）
借：固定资产 1000
存货 500
贷：资本公积 1500
借：销售费用 100（1000÷10）
贷：固定资产—累计折旧 100
借：营业成本 150（500×30%）
贷：存货 150
调整后的乙公司净利润=5000-100-150=4750（万元），甲公司确认投资收益=4750×70%=3325（万元）。
借：长期股权投资 3325
贷：投资收益 3325
借：投资收益 1400（2000×70%）
贷：长期股权投资 1400
借：长期股权投资 350（500×70%）
贷：其他综合收益 350
借：股本 4000
资本公积 4500（3000+1500）
其他综合收益 500
盈余公积 2500（2000+500）
未分配利润—年末 8250（6000+4750-2000-500）
商誉 3450
贷：长期股权投资 17275（15000+3325-1400+350）
少数股东权益 5925
借：投资收益 3325
少数股东损益 1425（4750×30%）
未分配利润—年初 6000
贷：未分配利润—年末 8250
提取盈余公积 500
对所有者（或股东）的分配 2000
借：营业收入 800
贷：营业成本 800
借：营业成本 120［（800-500）×40%］
贷：存货 120
借：少数股东权益 36（120×30%）
贷：少数股东损益 36
借：应付账款 800
贷：应收账款 800
借：应收账款—坏账准备 20
贷：信用减值损失 20
借：少数股东损益 6（20×30%）
贷：少数股东权益 6
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