大华有限责任公司的外币交易采用交易发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2×18年11月30日，市场汇率为1美元＝6.5元人民币。有关外币账户期末余额如下：
大华公司12月份发生如下外币业务（假设不考虑有关税费）：
（1）12月1日，大华公司以每股5美元的价格购入甲公司的股票100万股，作为交易性金融资产核算，当日的汇率为1美元＝6.46元人民币，款项已用美元支付。
（2）12月10日，大华公司对外销售一批商品，售价为30万美元，当日的市场汇率为1美元＝6.6元人民币，款项尚未收到。
（3）12月16日，收到国外的投资500万美元，合同约定的汇率为1美元＝6.8元人民币，款项已收到，当日的市场汇率为1美元＝6.53元人民币。
（4）12月20日，大华公司购入一批原材料，该批原材料的价款为50万美元，款项尚未支付，当日的市场汇率为1美元＝6.56元人民币。
（5）12月23日，大华公司收到上月应收货款20万美元，款项已存入银行，当日的市场汇率为1美元＝6.55元人民币。
（6）12月31日，计提长期借款利息为5万美元，利息尚未支付，该项长期借款是在2×18年1月1日借入的，用于建造固定资产，到期一次还本付息，该项固定资产在2×18年1月1日已开始建造，2×18年末尚未完工。
（7）12月31日，当月购入的甲公司的股票公允价值为每股4.6美元，当日的市场汇率为1美元＝6.56元人民币。
（1）编制上述业务的相关会计处理；
（2）计算期末汇兑损益并做出相关的账务处理。（假定不考虑税费的影响）
正确答案及解析
正确答案
错误
解析
（1）①借：交易性金融资产 3 230
贷：银行存款——美元 （500×6.46）3 230 （0.5分）
②借：应收账款——美元 （30×6.6）198
贷：主营业务收入 198（0.5分）
③借：银行存款——美元（500×6.53）3 265
贷：实收资本 3 265（0.5分）
④借：原材料 328
贷：应付账款——美元 （50×6.56）328（0.5分）
⑤借：银行存款——美元 （20×6.55）131
贷：应收账款——美元 （20×6.5）130
财务费用 1（0.5分）
⑥借：在建工程 32.8
贷：长期借款——应计利息 （5×6.56）32.8（0.5分）
⑦交易性金融资产的公允价值变动金额＝100×4.6×6.56－100×5×6.46＝－212.4（万元人民币）
借：公允价值变动损益 212.4
贷：交易性金融资产——公允价值变动 212.4（1分）
（2）计算期末汇兑损益：
应收账款的期末汇兑损益
＝（20＋30－20）×6.56－（20×6.5＋30×6.6－20×6.5）
＝－1.2（万元人民币）（1分）
银行存款的期末汇兑损益
＝（500－500＋500＋20）×6.56－（500×6.5－500×6.46＋500×6.53＋20×6.55）
＝－4.8（万元人民币）（1分）
应付账款的期末汇兑损失
＝（10＋50）×6.56－（10×6.5＋50×6.56）
＝0.6（万元人民币）（1分）
长期借款的期末汇兑损失
＝85×6.56－（80×6.5＋5×6.56）＝4.8（万元人民币）（1分）
编制会计分录如下：
借：在建工程 4.8
贷：长期借款——美元 4.8（1分）
借：财务费用 6.6
贷：应付账款——美元 0.6
银行存款——美元 4.8
应收账款——美元 1.2（1分）
外币账户的汇兑损益＝外币账户期末应有的金额（人民币金额）－外币账户期末已有的金额（人民币金额）
外币账户期末应有的金额（人民币金额）＝外币账户的外币金额×期末即期汇率
外币账户期末已有的金额（人民币金额）＝期初余额＋本期增加额－本期减少额
若是外币资产类账户，计算出汇兑损益为正数时，即为汇兑收益。若计算出来汇兑损益为负数，则是汇兑损失。
若是外币负债类账户，计算出汇兑损益为正数时，即为汇兑损失，若计算出来汇兑损益为负数，则是汇兑收益。
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