甲公司为增值税一般纳税人，2018年1月15日开始自行研发某项管理用非专利技术，研究阶段发生支出120万元（均为人员薪酬），以银行存款支付开发阶段支出340万元（其中符合资本化条件前发生的支出为100万元）。研发活动于2018年12月11日结束，研发成功。甲公司预计该项非专利技术可以使用5年，预计净残值为零，采用直线法计提摊销。2019年6月30日该项无形资产预计未来现金流量的现值为153万元，公允价值为158万元，预计处置费用为9万元。甲公司预计该项无形资产尚可使用3年，预计净残值为零，继续采用直线法计提摊销。2020年6月20日，甲公司将该非专利技术转让给乙公司，开具的增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税税额为6万元，款项已收取并存入银行。不考虑其他相关因素，则甲公司应确认资产处置损益（）万元。
- A.-6.25
- B.-0.25
- C.-47.22
- D.-41.22
正确答案及解析
正确答案
解析
甲公司无形资产的入账金额为240万元（340-100），截至2019年6月30日应计提摊销=240/5/12×7=28（万元），则计提减值准备前账面价值为212万元（240-28），可收回金额为153万元（公允价值减处置费用后的净额与预计未来现金流量现值孰高），应计提无形资产减值准备59万元（212-153）；截至2020年6月20日无形资产的账面价值=153-153/3/12×11=106.25（万元），处置价款100万元，应确认的资产处置损益=100-106.25=-6.25（万元）。
（1）研究开发阶段
借：研发支出—费用化支出 120
贷：应付职工薪酬 120
借：研发支出—费用化支出 100
—资本化支出 240
贷：银行存款 340
借：管理费用 220
贷：研发支出—费用化支出 220
借：无形资产 240
贷：研发支出—资本化支出 240
（2）2018 年 12 月至 2019 年 6 月 30 日摊销
借：管理费用 28
贷：累计摊销 28
（3）2019 年 6 月 30 日计提减值准备
借：资产减值损失 59
贷：无形资产减值准备 59
（4）2019 年 7 月 1 日至 2020 年 5 月 31 日摊销
借：管理费用 46.75
贷：累计摊销 46.75
（5）2020 年 6 月 20 日出售
借：银行存款 106
累计摊销 74.75
无形资产减值准备 59
资产处置损益 6.25
贷：无形资产 240
应交税费—应交增值税（销项税额） 6
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