2019年，甲公司以定向增发股票方式取得了甲公司的控制权，但不够成反向购买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。
假设不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
相关资料如下：
资料一： 1月 1日，甲公司定向增发每股面值为 1元、公允价值为 12元的普通股股票 1 500万股，取得乙公司 80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥。
要求：（ 1）编制甲公司 2019年 1月 1日取得乙公司 80%股权的相关会计分录。
资料二： 1月 1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 18 000万元，其中，股本 5 000万元，资本公积 3 000万元，盈余公积 1 000万元，未分配利润 9 000万元。除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值 2 000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。
资料三： 1月 1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用 10 年，预计净残值为 0，
采用年限平均法计提折旧。
要求：
（ 2）编制甲公司 2019年 1月 1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。
（ 3）分别计算甲公司 2019年 1月 1日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额。
（ 4）编制甲公司 2019年 1月 1日与合并资产负债表相关的抵销分录。
资料四： 5月 1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为 600万元的产品，销售价格为800万元。至当年年末，乙公司将该批产品的 60%出售给非关联方。
资料五： 12月 31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备 16万元。
资料六：乙公司 2019年度实现的净利润为 7 000万元，计提盈余公积 700万元，无其他利润分配事项。
要求：
（ 5）编制甲公司 2019年 12月 31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
正确答案及解析
正确答案
正确
解析
（ 1） 2019年 1月 1日，甲公司会计分录如下：
借：长期股权投资 18 000
贷：股本 1 500
资本公积——股本溢价 16 500
（ 2） 2019年 1月 1日对资产的调整
借：固定资产 2 000
贷：资本公积 2 000
（ 3） 2019年 1月 1日商誉和少数股东权益的金额
商誉 =18 000-（ 18 000+2 000)× 80%=2 000（万元）。
少数股东权益 =（ 18 000+2 000)× 20%=4 000（万元）。
（ 4） 2019年 1月 1日的抵销分录
借：股本 5 000
资本公积 5 000 （ 3 000+2 000）
盈余公积 1 000
未分配利润 9 000
商誉 2 000
贷：长期股权投资 18 000
少数股东权益 4 000
（ 5） 2019年 12月 31日合并报表的调整分录：
①对子公司个别报表的调整：
借：固定资产 2 000
贷：资本公积 2 000
借：销售费用 200
贷：固定资产——累计折旧 200
调整后的乙公司净利润 =7 000-200=6 800（万元），甲公司确认投资收益 =6 800× 80%=5
440（万元）。
②将对子公司长期股权投资由成本法调整到权益法
借：长期股权投资 5 440
贷：投资收益 5 440
此时，长期股权投资的余额 =18 000+5 440=23 440（万元）
2019 年 12月 31日合并报表的抵销分录：
①股权投资及所得者权益的抵销
借：股本 5 000
资本公积 5 000 （ 3 000+2 000）
盈余公积 1 700 （ 1 000+700）
未分配利润——年末 15 100 （ 9 000+7000-200-700）
商誉 2 000
贷：长期股权投资 23 440
少数股东权益 5 360
借：投资收益 5 440
少数股东损益 1 360
未分配利润——年初 9 000
贷：未分配利润——年末 15 100
提取盈余公积 700
②内部交易的抵销
借：营业收入 800
贷：营业成本 800
借：营业成本 80
贷：存货 80
③内部债权债务的抵销
借：应付账款 800
贷：应收账款 800
借：应收账款——坏账准备 16
贷：信用减值损失 16
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