（2018年）甲股份有限公司（以下简称 “甲公司 ”）拟自建厂房，与该厂房建造相关的情况如下：
（ 1）2016年 1月 1日，甲公司按面值发行公司债券，专门筹集厂房建设资金。该公司债券为 3年期分期付息、到期还本不可提前赎回的债券，面值为 20 000万元，票面年利率为 7%，发行所得 20 000万元存入银行。
（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于 2016年 1月 1日借入，本金为 5 000万元，年利率为 6%，期限 3年；另一笔于 2017年 1月 1日借入，本金为 3 000万元，年利率为 8%，期限 5年。
（ 3）厂房建造工程于 2016年 1月 1日开工，采用外包方式进行。有关建造支出情况如下：
2016 年 1月 1日，支付建造商 15 000万元；
2016 年 7月 1日，支付建造商 5 000万元；
2017 年 1月 1日，支付建造商 4 000万元；
2017 年 7月 1日，支付建造商 2 000万元。
（ 4）2017年 12月 31日，该工程达到预定可使用状态。甲公司将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为 0.3%。假定一年为 360天，每月按 30天计算。
要求：
（ 1）编制甲公司 2016年 1月 1日发行债券的账务处理。
（2）计算 2016年资本化的利息金额，并编制会计分录。
（ 3）计算 2017年建造厂房资本化及费用化的利息金额，并编制会计分录。
正确答案及解析
正确答案
错误
解析
（ 1）
借：银行存款 20 000
贷：应付债券 —面值 20 000
（ 2）
2016 年资本化的利息金额 =20 000×7%-（ 20 000-15 000） ×0.3%×6=1 310（万元）。
借：在建工程 1 310
银行存款（或应收利息） 90
贷：应付利息 1 400
（ 3）
2017 年专门借款利息费用资本化金额 =20 000×7%=1 400（万元）。
2017 年一般借款资本化率 =（ 5 000×6%+3 000×8%） /（ 5 000+3 000） ×100%=6.75%。
2017 年一般借款的资本化金额 =4 000×6.75%+2 000×6/12×6.75%=337.5（万元）。
2017 年一般借款的费用化金额 =（ 5 000×6%+3 000×8%） -337.5=202.5（万元）。
2017 年借款利息费用资本化金额 =1 400+337.5=1 737.5（万元）。
借：在建工程 1 400
贷：应付利息 1 400
借：在建工程 337.5
财务费用 202.5
贷：应付利息 540
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