正保公司于2×18年1月1日动工兴建一栋厂房，工程采用出包方式，每半年支付一次进度款，于2×19年6月30日完工达到预定可使用状态。
所发生的资产支出具体为：
2×18年1月1日支出1 500万元，2×18年7月1日支出3 500万元，2×19年1月1日支出1 500万元。正保公司为建造此项办公楼于2×18年1月1日专门借入款项2 000万元，期限为三年，年利率为8%，除此外无其他专门借款，工程建设期间还占用了两笔一般借款：
（1）银行长期借款2 000万元，期限为2×17年12月1日至2×21年12月1日，年利率为6%，按年支付利息；
（2）按面值发行公司债券10 000万元，发行日为2×17年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
企业将闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投资，假定短期投资月收益率为0.5%，假定全年按照360天计算。
（1）分别计算2×18年和2×19年应予以资本化的借款费用金额并做出相关账务处理。
正确答案及解析
正确答案
错误
解析
（1）
①计算专门借款利息费用资本化金额
2×18年度专门借款利息费用应予以资本化的金额＝2 000×8%－500×0.5%×6＝145（万元），（其中500×0.5%×6计算的是2×18年度专门借款中闲置资金用于短期投资所取得的投资收益。）（1分）
2×19年度专门借款利息费用应予以资本化的金额＝2 000×8%×180/360＝80（万元）。（1分）
②计算所占用的一般借款利息费用资本化金额
2×18年和2×19年一般借款年资本化利率＝（2 000×6%＋10 000×8%）/（2 000＋10 000）×100%＝7.67%
截止至2×18年年末累计支出为5 000万元，超出专门借款2 000万元，所以，
2×18年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝3 000×180/360＝1 500（万元），2×18年一般借款利息资本化金额＝1 500×7.67%＝115.05（万元）。（1分）
2×19年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝（3 000＋1 500）×180/360＝2 250（万元），2×19年一般借款利息资本化金额＝2 250×7.67%＝172.575（万元）。（1分）
所以，2×18年度应予以资本化的利息费用总额＝145＋115.05＝260.05（万元），（1分）
2×19年度应予以资本化的利息费用总额＝80＋172.575＝252.575（万元）。（1分）
相关的账务处理：
2×18年度编制：
借：在建工程 260.05
财务费用 804.95
应收利息 15
贷：应付利息 1 080 （2分）
2×19年度编制：
借：在建工程 252.575
财务费用 827.425
贷：应付利息 1 080 （2分）
（注：各期利息总额1 080）
①专门借款利息资本化金额=专门借款资本化期间内总的利息－尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益
因为工程 2×19年6月30日完工达到预定可使用状态，因此2×19年度专门借款利息费用应予以资本化的金额＝2 000×8%×180/360，其中180/360表示资本化的半年。
②一般借款资本化率的计算与资产支出无关，只是按照借入的时间来计算，而一般借款资产支出的加权平均数需要结合占用的时间计算。
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