甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2×19年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：
（1）7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。
（2）7月1日，以银行存款支付工程款1900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。
（3）10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。
（4）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。
（5）11月1日，甲公司与施工单位达成和解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1250万元。
（6）12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。
（7）12月1日，以银行存款支付工程款1100万元。
假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。
（ 一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示）
（1）计算甲公司2×19年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。
（2）计算甲公司2×19年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。
（3）计算甲公司2×19年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。
正确答案及解析
正确答案
错误
解析
（1）
专门借款应付利息（利息支出）＝3000×7.2%×3/12＝54（万元）（1分）
暂时闲置专门借款的存款利息收入＝1100×1.2%×3/12＝3.3（万元）（1分）
专门借款利息支出资本化金额＝54－3.3＝50.7（万元）（1分）
关于专门借款利息支出资本化金额计算参照下面思路处理：
（1）公式
专门借款利息资本化金额＝专门借款资本化期间内总的利息－尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益
（2）处理思路
①算出资本化期间内总的利息；
②算出闲置资金在资本化期间的利息收入或投资收益；
③倒挤出资本化金额。
（2）
专门借款应付利息（利息支出）＝3000×7.2%×3/12＝54（万元）（1分）
暂时闲置专门借款的存款利息收入＝1100×1.2%×1/12＝1.1（万元）（1分）
专门借款利息支出资本化金额＝54－1.1＝52.9（万元）（1分）
（3）
第四季度一般借款利息支出＝300×4.8%×3/12＋600×6%×1/12＝6.6（万元）（1分）
占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数＝150×2/3＋750×1/3＝350（万元）（1分）
一般借款季度资本化率＝（300×4.8%×3/12＋600×6%×1/12）/（300×3/3＋600×1/3）＝1.32%（1分）
一般借款利息支出资本化金额＝350×1.32%＝4.62（万元）。（1分）
占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数的计算：
11月1日支出1250万元，其中150万元是一般借款，所以这150万元占用的时间是2个月；12月1日支出1100万元，这1100万元中包括10月1日借入的300万元中的150万元和12月1日借入的600万元，所以150+600=750万元占用的时间是1个月，所以占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数=150×2/3+750×1/3=350（万元）。
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