甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下：本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款12 000万元从非关联方取得乙公司60%的有表决权股份，并于当日取得对乙公司的控制权。当日，乙公司所有者权益的账面价值为16 000万元，其中，股本8 000万元，资本公积3 000万元，盈余公积4 000万元，未分配利润1 000万元。
乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。
资料二：乙公司2015年度实现的净利润为900万元。
要求：
（1）编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录。
（2）计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表应确认的商誉，并编制与购买日合并资产负债表相关的合并分录。
资料三：乙公司2016年5月10日对外宣告分派现金股利300万元，并于2016年5月20日分派完毕。
资料四：2016年6月30日，甲公司持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方，所得价款4 500万元全部收存银行。当日，甲公司丧失对乙公司的控制权，但对乙公司具有重大影响。
资料五：乙公司2016年度实现净利润400万元，其中2016年1月1日至6月30日实现的净利润为300万元。
要求：
（3）分别编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016年5月20日收到现金股利时的会计分录。
（4）编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。
（5）编制甲公司2016年6月30日对乙公司剩余股权投资由成本法转为权益法的会计分录。
资料六：乙公司2017年度发生亏损25 000万元。甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。
要求：
（6）分别编制甲公司2016年末和2017年末确认投资收益的会计分录。
正确答案及解析
正确答案
错误
解析
（1）取得乙公司股权的分录：
借：长期股权投资 12 000
贷：银行存款 12 000
（2）产生的合并商誉＝12 000－（16 000×60%）＝2 400（万元）
借：股本 8 000
资本公积 3 000
盈余公积 4 000
未分配利润 1 000
商誉 2 400
贷：长期股权投资 12 000
少数股东权益 （16 000×40%）6 400
（3）宣告分配现金股利时：
借：应收股利 180
贷：投资收益 180
收到现金股利时：
借：银行存款 180
贷：应收股利 180
（4）2016年6月30日：
借：银行存款 4 500
贷：长期股权投资 4 000
投资收益 500
（5）按权益法调整剩余长期股权投资：
借：长期股权投资 360
贷：盈余公积 36
利润分配——未分配利润 324
借：长期股权投资 120
贷：投资收益 120
借：投资收益 120
贷：长期股权投资 120
（6）2016年末：
借：长期股权投资 40
贷：投资收益 40
2016年末长期股权投资的余额＝12 000－4 000＋360＋120－120＋40＝8 400（万元）
2017年末：
借：投资收益 8 400
贷：长期股权投资 8 400
『答案解析』2017年被投资方发生亏损，投资方确认应分担被投资单位发生的损失，应以长期股权投资账面价值减记至零为限，仍有额外损失的，在账外备查登记，不再予以确认。
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