甲公司系增值税一般纳税人，2019年6月30日，一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。该升降机械购买于2015年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400000 元（其中电动机在2015年6月30日的市场价格为85000元），预计净残值为零，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机替代原电动机。新购置电动机取得增值税专用发票注明的价款为82000元，增值税税额为10660元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15000元。假定原电动机磨损严重，处置价款为22 600元（含税，增值税税率为13%）。不考虑其他相关税费。
要求：编制上述经济业务的会计分录。（答案中的金额单位用元表示）
正确答案及解析
正确答案
错误
解析
（1）固定资产转入在建工程
在本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予资本化；同时终止确认原电动机价值。
2019 年 6 月 30 日升降机械的账面价值=400 000-400 000÷10×4=240 000（元）；
2019 年 6 月 30 日原电动机的账面价值=85 000-（85 000÷10）×4=51 000（元）。
借：在建工程—升降机械 240 000
累计折旧 160 000
贷：固定资产—升降机械 400 000
借：银行存款 22 600
营业外支出 31 000
贷：在建工程—升降机械 51 000
应交税费—应交增值税（销项税额） ［22 600/（1+13%）×13%］2 600
（2）更新改造支出
借：工程物资—新电动机 82 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 10 660
贷：银行存款 92 660
借：在建工程—升降机械 97 000
贷：工程物资—新电动机 82 000
生产成本—辅助生产成本 15 000
（3）在建工程转回固定资产
借：固定资产—升降机械 286 000
贷：在建工程—升降机械 （240 000-51 000+97 000）286 000
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