（ 1）甲公司 2×19 年 发生研发支出 1 000万元，其中按照会计准则规定 费用化 的部分为 400万元， 资本化 形成无形资产的部分为 600万元，假定 2×20 年未发生 相关研发费用，该研发形成的无形资产于 2×20 年 7月 1日 达到预定用途，预计可使用 5年，采用 直线法 摊销，预计净残值为零。
税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的 75%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的 175%予以税前扣除，该无形资产 摊销方法，摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。
（ 2）甲公司 2×20 年 利润总额为 5 030万元。
（ 3）甲公司适用的 所得税税率 均为 25%。
（ 4） 2×20年年末无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为 400万元，减值后摊销年限和摊销方法 不需要变更 。
要求：
计算 2×20年应交所得税和递延所得税并写出相关会计分录。
正确答案及解析
正确答案
错误
解析
① 减值测试前 无形资产的账面价值 =600-600/5×6/12=540（万元）（注意： 会计口径 ）
②应计提的减值准备 =540-400=140（万元）
③ 减值测试后 无形资产的账面价值 =540-140=400（万元）
④无形资产的计税基础 =（ 600-600/5×6/12） ×175%=945（万元）（注意： 税法口径 ）
⑤产生 可抵扣 暂时性差异 545万元（ 945-400），其中 140万元的可抵扣暂时性差异（计提
的减值准备） 需要确认 递延所得税资产。
2×20年 应确认 递延所得税资产 =140×25%=35（万元）
借：递延所得税资产 35
贷：所得税费用 35
⑥ 2×20年应交所得税 =（ 5 030-600/5×6/12×75%+计提的减值准备 140） ×25%=1 281.25（万元）
借：所得税费用 1 281.25
贷：应交税费——应交所得税 1 281.25
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