甲公司2×17年1月1日采用出包的方式建造一栋厂房，预期两年完工。
资料一：经批准，甲公司2×17年1月1日发行面值20 000万元，期限三年，分期付息、一次还本，不得提前赎回的债券，票面利率为7%（与实际利率一致）。甲公司将建造期间未使用的闲置资金对外投资，取得固定收益，月收益率为0.3%。
资料二：为建造厂房甲公司还占用两笔一般借款：（1）2×17年1月1日，借入款项5 000万元，期限3年，年利率6%；（2）2×18年1月1日，借入款项3 000万元，期限5年，年利率8%。
资料三：甲公司分别于2×17年1月1日、2×17年7月1日、2×18年1月1日、2×18年7月1日支付工程进度款15 000万元、5 000万元、4 000万元和2 000万元。
资料四：2×18年12月31日该厂房达到预定可使用状态。
本题所涉及利息均为年末计提，次年1月1日支付。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
要求：
（1） 写出发行债券分录；
（2）计算2×17年予以资本化利息金额并写出相关分录；
（3）计算2×18年予以资本化和费用化利息金额并写出相关分录。
正确答案及解析
正确答案
错误
解析
1.发行债券：
借：银行存款 20000
贷：应付债券——面值 20000
2.2×17年：
专门借款实际利息费用＝20000×7%＝1400（万元）
闲置资金收益＝（20000－15000）×0.3%×6＝90（万元）
专门借款利息资本化金额＝1400－90＝1310（万元）
一般借款实际利息费用＝5000×6%＝300（万元），应全部费用化。
因此，2×17年应予资本化的利息金额＝1310（万元）
分录为：
借：在建工程 1310
应收利息（或银行存款）90
财务费用 300
贷：应付利息 1700
3.2×18年
专门借款利息资本化金额＝20000×7%＝1400（万元）
占用一般借款的累计资产支出加权平均数＝4000×360/360＋2000×180/360＝5000（万元）
一般借款加权平均资本化率＝（5000×6%＋3000×8%）/（5000＋3000）×100%＝6.75%
一般借款利息资本化金额＝5000×6.75%＝337.5（万元）
一般借款实际利息费用＝5000×6%＋3000×8%＝540（万元）
一般借款利息费用化金额＝540－337.5＝202.5（万元）
因此，2×18年应予资本化的金额＝1400＋337.5＝1737.5（万元），应予费用化的金额＝202.5（万元）。
分录为：
借：在建工程 1737.5
财务费用 202.5
贷：应付利息 1940
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