A公司拟建造一座大型生产车间，预计工程期为2年，有关资料如下：
（1）A公司于2×15年1月1日为该项工程专门借款6 000万元，借款期限为3年，年利率8%，利息按年支付；闲置专门借款资金均存入银行，假定月利率为0.5%。借款利息按年于每年年初支付。
（2）生产车间工程建设期间占用了两笔一般借款，具体如下：①2×14年12月1日向某银行借入长期借款4 500万元，期限为3年，年利率为6%，按年计提利息，每年年初支付；②2×15年1月1日溢价发行5年期公司债券1 000万元，票面年利率为8%，实际年利率为5%，利息按年于每年年初支付，实际发行价格为1 044万元，款项已全部收存银行。
（3）工程采用出包方式，于2×15年1月1日动工兴建，2×15年2月1日，该项工程发生重大安全事故中断施工，直至2×15年6月1日该项工程才恢复施工。
（4）2×15年有关支出如下：
①1月1日支付工程进度款2 000万元；
②7月1日支付工程进度款4 500万元；
③10月1日支付工程进度款3 000万元。
（5）截至2×15年12月31日，工程尚未完工。A公司按年计算资本化利息费用，为简化计算，假定全年按360天计算，每月按照30天计算。
要求：
（1）计算2×15年专门借款利息资本化金额和费用化金额。
（2）计算2×15年该项工程所占用的一般借款资本化率。
（3）计算2×15年该项工程所占用的一般借款资本化金额和费用化金额。
（4）编制2×15年相关会计分录（计算结果保留两位小数）。
正确答案及解析
正确答案
错误
解析
（1）计算2×15年专门借款利息资本化金额和费用化金额：
首先判断2×15年处在资本化期间内（用剔除思路）：
2×15年专门借款发生的利息金额＝6 000×8%＝480（万元）
其中：2×15年2～5月（暂停期间）专门借款发生的利息费用＝6 000×8%×120/360＝160（万元）
2×15年其他月份专门借款发生的利息费用＝ 6 000×8%×240/360＝320（万元）
2×15年专门借款存入银行取得的利息收入＝4 000×0.5%×6＝120（万元）
其中，2×15年2～5月（暂停期间）的利息收入＝4 000×0.5%×4＝80（万元）
在资本化期间内取得的利息收入＝4 000×0.5%×2＝40（万元）
2×15年应予资本化的专门借款利息金额＝320－40＝280（万元）
2×15年应当计入当期损益的专门借款利息金额＝160－80＝80（万元）
（2）计算2×15年该项工程所占用的一般借款资本化率：
一般借款的资本化率＝（4 500×6%＋1 044×5%）/（4 500＋1 044）×100%＝5.81%
（3）2×15年一般借款资本化金额和费用化金额：
2×15年占用的一般借款资产支出加权平均数＝500×180/360＋3 000×90/360＝1 000（万元）
2×15年一般借款实际发生的利息费用＝4 500×6%＋1 044×5%＝322.2（万元）
2×15年一般借款应予资本化的利息金额＝1 000×5.81%＝58.1（万元）
2×15年应当计入当期损益的一般借款利息费用＝322.2－58.1＝264.1（万元）
（4）编制2×15年相关会计分录：
借：在建工程 338.1（280＋58.1）
应收利息 120
应付债券——利息调整 27.8
财务费用 344.1（80＋264.1）
贷：应付利息 830
【6 000×8%＋4 500×6%＋1 000×8%＝830（万元）】
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