A 公司适用的所得税税率为 25%，税法规定：各项资产减值准备不允许税前扣除；各年实现税前会计利润均为 10 000 万元。2021 年发生的有关交易或事项如下：
（1）2021 年开始计提折旧的固定资产，成本为 1 000 万元，会计使用年限为 10 年，按照税法规定使用年限为 20 年。会计与税法均采用年限平均法计提折旧，净残值为零。
（2）应收账款年初余额 6 000 万元，坏账准备年初余额 600 万元；递延所得税资产年初余额 150 万元；
2021 年计提坏账准备 400 万元；应收账款 2021 年年末余额 10 000 万元；坏账准备 2021 年年末余额1 000 万元（600＋400）。
（3）库存商品年初余额 25 000 万元，存货跌价准备年初余额 2 000 万元；递延所得税资产年初余额500 万元；
2021 年转回存货跌价准备 400 万元，2021 年计提存货跌价准备 100 万元；库存商品 2021 年年末余额30 000 万元，存货跌价准备 2021 年年末余额 1 700 万元（2 000－400＋100）。
要求：根据上述资料，①说明 2021 年产生暂时性差异是可抵扣暂时性差异或转回可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异或转回应纳税暂时性差异，并计算相应的金额；②计算应确认或转回递延所得税负债或递延所得税资产的金额；③说明其理由；④计算纳税调整的金额；⑤计算递延所得税费用。
正确答案及解析
正确答案
错误
解析
事项（1）固定资产：
①可抵扣暂时性差异 50 万元
账面价值＝1 000－1 000/10＝900（万元）；计税基础＝1 000－1 000/20＝950（万元）；可抵扣暂时性差异 50 万元。
②确认递延所得税资产＝50×25%＝12.5（万元）
③理由：该固定资产的账面价值小于计税基础，属于可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。
④纳税调整＝会计折旧 100－税法折旧 50＝50（万元）
⑤确认递延所得税费用＝－12.5（万元）
事项（2）应收账款：
①产生可抵扣暂时性差异 400 万元
②确认递延所得税资产＝400×25%＝100（万元）
③理由：该应收账款的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。
④纳税调整增加金额为 400 万元
⑤递延所得税费用＝－400×25%＝－100（万元）
事项（3）存货：
①转回可抵扣暂时性差异 300 万元
②转回递延所得税资产＝300×25%＝75（万元）
③理由：该存货的账面价值小于计税基础，转回可抵扣暂时性差异，同时转回递延所得税资产。
④纳税调整减少金额为 300 万元
⑤递延所得税费用＝300×25%＝75（万元）
注：存货账面价值＝30 000－1 700＝ 28 300（万元）
存货计税基础＝30 000（万元）
本年产生可抵扣暂时性差异＝（30 000－28 300）－2 000 ＝－300（万元），即转回可抵扣暂时性差异 300 万元。
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