（2019年）2×18 年 9 月至 12 月，甲公司发生的部分交易或事项如下：
资料一：2×18 年 9 月 1 日，甲公司向乙公司销售 A 产品 2 000 件，单位销售价格为 0.4 万元，单位成本为 0.3 万元。销售货款已收存银行。根据销售合同约定，在 2×18 年 10 月 31 日之前乙公司有权退还A 产品。2×18 年 9 月 1 日，甲公司根据以往经验估计该批 A 产品的退货率为 10%。2×18 年 9 月 30 日，甲公司对该批 A 产品的退货率重新评估为 5%。2×18 年 10 月 31 日，甲公司收到退回的 120 件 A 产品，并以银行存款退还相应的销售款。
资料二：2×18 年 12 月 1 日，甲公司向客户销售成本为 300 万元的 B 产品，售价 400 万元已收存银行。客户为此获得 125 万个奖励积分，每个积分可在 2×19 年购物时抵减 1 元。根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为 80%。
资料三：2×18 年 12 月 10 日，甲公司向联营企业丙公司销售成本为 100 万元的 C 产品，售价 150 万元已收存银行。至 2×18 年 12 月 31 日，该批产品未向外部第三方出售。甲公司在 2×17 年 11 月 20 日取得丙公司 20%有表决权股份，当日，丙公司各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。甲公司采用的会计政策、会计期间与丙公司的相同。丙公司 2×18 年度实现净利润 3 050 万元。
资料四：2×18 年 12 月 31 日，甲公司根据产品质量保证条款，对其 2×18 年第四季度销售的 D 产品计提保修费。根据历史经验，所售 D 产品的 80%不会发生质量问题；15%将发生较小质量问题，其修理费为销售收入的 3%；5%将发生较大质量问题，其修理费为销售收入的 6%。2×18 年第四季度，甲公司 D 产品的销售收入为 1 500 万元。
A 产品、B 产品、C 产品转移给客户时，控制权随之转移。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
正确答案及解析
正确答案
正确
解析
（1）根据资料一，分别编制甲公司 2×18 年 9 月 1 日确认 A 产品销售收入并结转成本、2×18 年 9 月30 日重新估计退货率和 2×18 年 10 月 31 日实际发生销售退回时的相关会计分录。
借：银行存款 （2 000×0.4）800
贷：主营业务收入 （2 000×0.4×90%）720
预计负债 （2 000×0.4×10%） 80
借：主营业务成本 （2 000×0.3×90%）540
应收退货成本 （2 000×0.3×10%）60
贷：库存商品 （2 000×0.3）600
2×18 年 9 月 30 日：
借：预计负债 （2 000×0.4×5%）40
贷：主营业务收入 40
借：主营业务成本 （2 000×0.3×5%）30
贷：应收退货成本 30
2×18 年 10 月 31 日：
借：库存商品 （120×0.3）36
预计负债 40
主营业务收入 （20×0.4） 8
贷：银行存款 （120×0.4）48
应收退货成本 36
借：应收退货成本 6
贷：主营业务成本 （20×0.3）6
（2）根据资料二，计算甲公司 2×18 年 12 月 1 日应确认的收入和合同负债金额，并编制确认收入、结转成本的相关会计分录。
商品的单独售价＝400（万元）
奖励积分单独售价＝125×1×80%＝100（万元）
分摊至商品的交易价格＝400×400/（400＋100）＝320（万元）
分摊至奖励积分的交易价格＝400×100/（400＋100）＝80（万元）
因此，甲公司销售 B 产品应确认的收入金额＝320（万元），应确认的合同负债金额＝80（万元）。
借：银行存款 400
贷：主营业务收入 320
合同负债 80
借：主营业务成本 300
贷：库存商品 300
（3）根据资料三，计算甲公司 2×18 年年末在其个别报表中对丙公司股权投资应确认的投资收益，并编制相关会计分录。
丙公司调整后的净利润＝3 050－（150－100）＝3 000（万元）
甲公司个别报表应确认的投资收益＝3 000×20%＝600（万元）
借：长期股权投资——损益调整 600
贷：投资收益 600
（4）根据资料四，计算甲公司 2×18 年第四季度应确认保修费的金额，并编制相关会计分录。
甲公司 2×18 年第四季度应确认的保修费金额＝（3%×15%＋6%×5%）×1 500＝11.25（万元）。
借：销售费用 11.25
贷：预计负债 11.25
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