甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。2×19年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：
资料一：A产品库存100台，单位成本为15万元，A产品市场销售价格为每台18万元，预计运杂费等销售税费为平均每台1 万元，未签订不可撤销的销售合同。
资料二：B产品库存500台， 单位成本为4.5万元，B产品市场销售价格为每台4万元。甲公司已经与长期客户某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2×20年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台5万元。向长期客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.3万元； 向其他客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.4万元。B产品的存货跌价准备期初余额为50万元。
资料三：C产品存货跌价准备的期初余额为270万元，2×19年销售C产品结转存货跌价准备195万元。年末C产品库存1000台，单位成本为3.7万元，C产品市场销售价格为每台4.5万元，预计平均运杂费等销售税费为每台0.5万元。未签订不可撤销的销售合同。
资料四：D原材料400千克，单位成本为2.25万元，合计900万元，D原材料的市场销售价格为每千克1.2 万元。现有D原材料可用于生产400台D产品，预计加工成D产品还需每台投入成本0.38万元。D产品已签订不可撤销的销售合同，约定次年按每台3万元价格销售400台。预计平均运杂费等销售税费为每台0.3万元。
资料五：E配件100千克，每千克配件的账面成本为24万元，市场价格为20万元。该批配件可用于加工80件E产品，估计每件尚需投入加工成本34万元。E产品2×19年12月31日的市场价格为每件57.4万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费2.4万元。E配件期初的存货跌价准备余额为0。
（1）根据上述资料，判断各产品或材料期末是否需要计提存货跌价准备，如果不需要计提，请说明理由；如果需要计提，计算应计提的减值损失金额，编制相关会计分录。并分别说明期末资产负债表中“存货”项目列示的金额。（答案中的金额单位以万元表示）
正确答案及解析
正确答案
错误
解析
（1）
（1）A产品不需要计提存货跌价准备。（0.5分）
理由：可变现净值＝100×（18－1）＝1700（万元）（0.5分）
产品成本＝100×15＝1500（万元），可变现净值大于产品成本， 因此不需要计提存货跌价准备。（0.5分）
2×19年12月31日A产品在资产负债表“存货”项目中列示的金额为1500万元。（0.5分）
（2）B产品需要计提存货跌价准备。（0.5分）
①签订合同部分300台
可变现净值＝300×（5－0.3）＝1410（万元）
成本＝300×4.5＝1350（万元）
由于可变现净值高于其成本，则签订合同部分不需要计提存货跌价准备。（0.5分）
②未签订合同部分200台
可变现净值＝200×（4－0.4）＝720（万元）
成本＝200×4.5＝900（万元）
③应计提存货跌价准备＝（900－720）－50＝130（万元）
借：资产减值损失 130
贷：存货跌价准备 130（0.5分）
B产品期末在资产负债表“存货”项目中列示的金额＝1350＋720＝2070（万元）。（0.5分）
（3）C产品不需要计提存货跌价准备。（0.5分）
理由：可变现净值＝1000×（4.5－0.5）＝4000（万元）
产品成本＝1000×3.7＝3700（万元），成本低于可变现净值，不需要计提存货跌价准备。（0.5分）
存货跌价准备科目期末余额为0
应转回的存货跌价准备＝270－195＝75（万元）
（计提＝期末0－期初270十借方发生额195＝－75）
借：存货跌价准备 75
贷：资产减值损失 75（0.5分）
C产品期末在资产负债表“存货”项目列示金额为3700万元。（0.5分）
（4）D原材料不需要计提存货跌价准备。（0.5分）
理由：D产品可变现净值＝400×（3－0.3）＝1080（万元），D产品的成本＝400×2.25＋400×0.38＝1052（万元），由于D产品未发生减值，则D原材料不需要计提存货跌价准备。（0.5分）
D原材料期末在资产负债表“ 存货”项目中列示的金额为900万元。（0.5分）
（5）E配件需要计提存货跌价准备。（0.5分）
E配件是用于生产E产品的，所以应先判断E产品是否减值。
E产品可变现净值＝80×（57.4－2.4）＝4400（万元）
E产品成本＝100×24＋80×34＝5120（万元）
由于可变现净值低于其成本，则E产品发生减值。 （0.5分）
进一步判断E配件的减值金额。
E配件可变现净值＝80×（57.4－34－2.4）＝1680（万元）（0.5分）
E配件成本＝100×24 ＝ 2 400（万元）
E配件应计提的存货跌价准备＝2400－1680＝720（万元）
借：资产减值损失 720
贷：存货跌价准备——E配件 720 （0.5分）
E配件期末在资产负债表“存货”项目列示金额为1680万元。（0.5分）
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