（2017年）甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下：
资料一：2016 年 9 月 10 日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的 S 型机床销售合同。合同约定，甲公司应于 2017 年 1 月 10 日向乙公司提供 10 台 S 型机床，单位销售价格为 45 万元/台。
2016 年 12 月 31 日，甲公司 S 型机床的库存数量为 14 台，单位成本为 44.25 万元/台，该机床的市场销售价格为 42 万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为 0.18 万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为 0.15 万元/台。
2016 年 12 月 31 日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对 S 型机床计提存货跌价准备。
资料二：2016 年 12 月 31 日，甲公司库存一批用于生产 W 型机床的 M 材料。该批材料的成本为 80 万元，可用于生产 10 台 W 型机床，甲公司将该批材料加工成 10 台 W 型机床尚需投入 50 万元。该批 M 材料的市场销售价格总额为 68 万元，估计销售费用总额为 0.6 万元。甲公司尚无 W 型机床订单。W 型机床的市场销售价格为 12 万元/台，估计销售费用为 0.1 万元/台。
2016 年 12 月 31 日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备——M 材料”账户的贷方余额为5 万元。
假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。
（1）计算甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型机床的可变现净值。
（2）判断甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型机床是否发生减值，并简要说明理由。如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。
（3）判断甲公司 2016 年 12 月 31 日是否应对 M 材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。如果应计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。
正确答案及解析
正确答案
错误
解析
1.①有合同部分的可变现净值＝10×（45－0.18）＝448.2（万元）；
②无合同部分的可变现净值＝（14－10）×（42－0.15）＝167.4（万元）；
③甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型机床的可变现净值＝448.2＋167.4＝615.6（万元）。
2.①甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型机床对于有合同部分没有发生减值，无合同部分发生了减值。
理由：对于有合同的部分，成本为 44.25×10＝442.5（万元），小于其可变现净值 448.2 万元，因此没有减值；对于无合同部分，成本为 44.25×4＝177（万元），大于其可变现净值 167.4 万元，因此发生了减值。
②应计提的存货跌价准备金额＝177－167.4＝9.6（万元）
借：资产减值损失 9.6
贷：存货跌价准备 9.6
3.①M 材料应该计提存货跌价准备。
②理由：甲公司生产的 W 型机床的成本＝80＋50＝130（万元）；
可变现净值＝12×10－0.1×10＝119（万元），成本大于可变现净值，W 型机床发生了减值，且因材料贬值所致，因此 M 材料发生了减值。
③M 材料存货跌价准备的期末余额
＝80－（12×10－0.1×10－50）＝11（万元），大于存货跌价准备的期初余额 5 万元，因此 M 材料应该计提存货跌价准备。
④M 材料应计提存货跌价准备的金额＝11－5＝6（万元）
借：资产减值损失 6
贷：存货跌价准备 6
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