甲公司为一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法进行所得税核算，每年均按净利润的10%提取盈余公积，不考虑其他税费。有关业务如下：
（1）2×10年6月10日，甲公司对一栋办公楼进行改扩建，改扩建前该办公楼的原价为2 500万元，会计上原预计使用年限为25年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已累计计提折旧500万元，未计提减值准备。税法上折旧年限、折旧方法、预计净残值与会计上一致。在改扩建过程中领用工程物资210万元（不含增值税），领用一批自产产品，成本为30万元，市场价格为40万元，发生改扩建人员薪酬160万元，已用银行存款支付。
（2）该办公楼改扩建工程于2×10年9月30日达到预定可使用状态。甲公司对改扩建后的办公楼仍采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为零。假定税法认可该办公楼折旧年限的变更。
（3）2×10年12月31日，甲公司以经营租赁方式将该办公楼对外出租，租赁期为3年，每年租金为180万元，每年年末收取租金，第1年租金于2×11年末收取，租赁期开始日为2×10年12月31日。甲公司对投资性房地产采用成本模式计量，出租后，该厂房仍按照原折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折旧。
（4）2×12年1月1日，甲公司有证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，已具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对上述投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2×12年1月1日，该房地产公允价值为2 350万元。
（5）2×12年12月31日，该项房地产的公允价值为2 270万元。
（6）2×13年12月31日，租赁期满，甲公司将该房地产出售给B公司，合同价款为2 500万元，B公司已用银行存款付清。假定不考虑房地产处置时涉及的增值税等。
（注：产生的暂时性差异要确认所得税影响额）
（1）编制甲公司办公楼改扩建的相关会计分录。
（2）编制2×10年12月31日甲公司该项房地产的有关会计分录。
（3）编制2×11年12月31日甲公司该项房地产的有关会计分录。
（4）编制2×12年1月1日甲公司该项房地产的有关会计分录。
（5）编制2×12年12月31日甲公司该项房地产的有关会计分录。
（6）编制2×13年12月31日甲公司该项房地产的有关会计分录。
正确答案及解析
正确答案
错误
解析
（1）借：在建工程 2 000
累计折旧 500
贷：固定资产 2 500（0.5分）
借：在建工程 400
贷：工程物资 210
库存商品 30
应付职工薪酬 160（0.5分）
借：应付职工薪酬 160
贷：银行存款 160（0.5分）
借：固定资产 2 400（2000＋400）
贷：在建工程 2 400（0.5分）
（2）
借：管理费用 30（2400/20×3/12）
贷：累计折旧 30（0.5分）
借：投资性房地产 2 400
累计折旧 30
贷：固定资产 2 400
投资性房地产累计折旧 30（1分）
（3）
借：其他业务成本 120（2 400/20）
贷：投资性房地产累计折旧 120（1分）
借：银行存款 180
贷：其他业务收入 180（1分）
（4）
借：投资性房地产——成本 2 350
投资性房地产累计折旧 150（30＋120）
贷：投资性房地产 2 400
递延所得税负债 25{［2 350－（2 400－150）］×25%}
盈余公积 7.5{［2 350－（2 400－150）－25］×10%}
利润分配——未分配利润 67.5{［2 350－（2 400－150）－25］×90%}（2分）
（5）
借：银行存款 180
贷：其他业务收入 180（0.5分）
借：公允价值变动损益 80（2 350－2 270）
贷：投资性房地产——公允价值变动 80（0.5分）
借：所得税费用 10
贷：递延所得税负债 10（1分）
税法上是按照2 400万元，按照2（6）
借：银行存款 180
贷：其他业务收入 180（0.5分）
借：银行存款 2 500
贷：其他业务收入 2 500（0.5分）
借：其他业务成本 2 270
投资性房地产——公允价值变动 80
贷：投资性房地产——成本 2 350（0.5分）
借：其他业务成本 80
贷：公允价值变动损益 80（0.5分）
借：递延所得税负债 35（25＋10）
贷：所得税费用 35（0.5分）
0年进行直线法折旧；而会计上采用公允价值模式进行计量。此时，会计上的账面价值为2 270万元，税法上的计税基础＝2 400－2 400/（12×20）×（3＋12＋12）＝2 130（万元），所以在期末时补确认递延所得税负债＝（2 270－2 130）×25%－25＝10（万元）；
或者期末确认递延所得税负债＝应纳税暂时性差异当期发生额×25%＝（税法折旧额2 400/20－会计上公允价值下降额80）×25%＝10（万元）。
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