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(2018年)甲公司 2017 年 1 月 1 日采用出包的方式建造一栋厂房,预期两年完工。

资料一:经批准,甲公司 2017 年 1 月 1 日发行面值 20 000 万元,期限 3 年,分期付息、一次还本,不得提前赎回的债券,票面利率为 7%(与实际利率一致)。甲公司将建造期间未使用的闲置资金对外投资,取得固定收益,月收益率为 0.3%。

资料二:为建造厂房甲公司还占用两笔一般借款:

(1)2017 年 1 月 1 日,借入款项 5 000 万元,期限 3 年,年利率 6%;

(2)2018 年 1 月 1 日,借入款项 3 000 万元,期限 5 年,年利率 8%。

资料三:甲公司分别于 2017 年 1 月 1 日、2017 年 7 月 1 日、2018 年 1 月 1 日、2018 年 7 月 1 日支付工程进度款 15 000 万元、5 000 万元、4 000 万元和 2 000 万元。

资料四:2018 年 12 月 31 日该厂房达到预定可使用状态。

本题所涉及利息均为每月月末计提,次年 1 月 1 日支付。假定全年按照 360 天计算,每月按照 30 天计算。

(1)编制发行债券时会计分录。

(2)计算 2017 年予以资本化利息金额并编制相关分录。

(3)计算 2018 年予以资本化和费用化利息金额并写出相关分录。

正确答案及解析

正确答案

错误

解析

(1)编制发行债券时会计分录。

发行债券:

借:银行存款 20 000

贷:应付债券——面值 20 000

(2)计算 2017 年予以资本化利息金额并编制相关分录。

分析过程如下:

专门借款实际利息费用=20 000×7%=1 400(万元);

闲置资金收益=(20 000-15 000)×0.3%×6=90(万元);

专门借款利息资本化金额=1 400-90=1 310(万元);

一般借款实际利息费用=5 000×6%=300(万元),应全部费用化;

因此,2017 年应予资本化的利息金额=1 310(万元)。

分录为:

借:在建工程 1 310

应收利息(或银行存款) 90

财务费用 300

贷:应付利息 1 700

(3)计算 2018 年予以资本化和费用化利息金额并写出相关分录。

2018 年专门借款利息资本化金额=20 000×7%=1 400(万元);

占用一般借款的累计资产支出加权平均数=4 000×12/12+2 000×6/12=5 000(万元);

一般借款加权平均资本化率=(5 000×6%+3 000×8%)/(5 000+3 000)×100%=6.75%;

一般借款利息资本化金额=5 000×6.75%=337.5(万元);

一般借款实际利息费用=5 000×6%+3 000×8%=540(万元);

一般借款利息费用化金额=540-337.5=202.5(万元);

因此,2018 年应予资本化的金额=1 400+337.5=1 737.5(万元),应予费用化的金额=202.5(万元)。

分录为:

借:在建工程 1 737.5

财务费用 202.5

贷:应付利息 1 940

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