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(2018年)甲股份有限公司(以下简称 “甲公司 ”)拟自建厂房,与该厂房建造相关的情况如下:

(1) 2016年 1月 1日,甲公司 按面值发行 公司债券, 专门筹集 厂房建设资金。该公司债券为 3年期 分期付息 、到期还本不可提前赎回的债券,面值为 20 000万元,票面年利率为 7%,发行所得 20 000万元存入银行。

(2)甲公司除上述所发行公司债券外,还存在两笔流动资金借款:一笔于 2016年 1月 1日借入,本金为 5 000万元,年利率为 6%,期限 3年;另一笔于 2017年 1月 1日借入,本金为 3 000万元,年利率为 8%,期限 5年。

(3)厂房建造工程于 2016年 1月 1日开工,采用外包方式进行。有关建造支出情况如下:

2016 年 1月 1日,支付建造商 15 000万元;

2016 年 7月 1日,支付建造商 5 000万元;

2017 年 1月 1日,支付建造商 4 000万元;

2017 年 7月 1日,支付建造商 2 000万元;

(4) 2017年 12月 31日,该工程 达到 预定可使用状态。甲公司将闲置的借款资金投资于固定收益债券, 月收益率 为 0.3%。假定一年为 360天,每月按 30天算。

要求(1)编制甲公司 2016年 1月 1日发行债券的账务处理。

要求(2)计算 2016年资本化的利息金额,并编制会计分录。

要求(3)计算 2017年建造厂房资本化及费用化的利息金额,并编制会计分录。

正确答案及解析

正确答案

错误

解析

( 1)

借:银行存款 20 000

 贷:应付债券 ——面值20 000

( 2) 2016年资本化的利息金额( 专门借款 ) =20 000×7%-( 20 000-15 000) ×0.3%

×6=1 310(万元);

借:在建工程 1 310

  银行存款(或投资收益)  90

 贷:应付利息 1 400

( 3)

2017 年专门借款的资本化金额 =20 000×7%=1 400(万元)

2017 年一般借款资本化率 =( 5 000×6%+3 000×8%) /( 5 000+3 000) =6.75%

2017 年一般借款的资本化金额 =4 000×6.75%+2 000×6/12×6.75%=337.5(万元)

2017 年一般借款的费用化金额 =( 5 000×6%+3000×8%) -337.5=202.5(万元)。

2017 年资本化金额 =1 400+337.5=1 737.5(万元)。

借:在建工程 1 400

 贷:应付利息 1 400

借:在建工程 337.50

  财务费用 202.50

 贷:应付利息  540

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