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(2020年)甲公司 2×17 年至 2×19 年发生的与 A 生产线相关的交易或事项如下:

资料一:2×17 年 1 月 1 日,因建造 A 生产线向银行借入 2 年期专门借款 1 000 万元,该借款的合同年利率与实际年利率均为 6%,每年年末支付当年利息,到期偿还本金。甲公司将专门借款中尚未动用的部分用于固定收益的短期投资,该短期投资年收益率为 3%。假定全年按照 360 天计算,每月按照 30 天计算。

资料二:2×17 年 1 月 1 日,开始建造生产线,当日以专门借款资金支付建造工程款 600 万元。2×17年 7 月 1 日,以专门借款资金支付建造工程款 400 万元。

资料三:2×18 年 6 月 30 日,A 生产线建造完毕并达到预定可使用状态,立即投入产品生产。甲公司预计该生产线的使用年限为 5 年,预计净残值为 84 万元,采用年限平均法计提折旧。

资料四:2×19 年 12 月 31 日,A 生产线出现减值迹象,经减值测试,预计可收回金额为 750 万元。

不考虑增值税等相关税费及其他的因素。

(1)计算甲公司 2×17 年全年、2×18 年上半年专门借款利息应予以资本化的金额。

(2)计算甲公司 2×18 年 6 月 30 日 A 生产线建造完毕并达到预定可使用状态时的初始入账金额,并编制相关会计分录。

(3)计算甲公司 2×18 年度 A 生产线应计提折旧的金额,并编制相关会计分录。

(4)计算甲公司 2×19 年 12 月 31 日 A 生产线应计提减准备的金额,并编制相关会计分录。

正确答案及解析

正确答案

错误

解析

(1)计算甲公司 2×17 年全年、2×18 年上半年专门借款利息应予以资本化的金额。

2×17 年全年专门借款利息应予以资本化金额=1 000×6%-(1 000-600)×3%×6/12=54(万元);

2×18 年上半年专门借款利息应予以资本化金额=1 000×6%×6/12=30(万元)。

(2)计算甲公司 2×18 年 6 月 30 日 A 生产线建造完毕并达到预定可使用状态时的初始入账金额,并编制相关会计分录。

2×18 年 6 月 30 日 A 生产线初始入账价值=600+400+54+30=1 084(万元)。

①2×17 年 1 月 1 日:

借:在建工程 600

贷:银行存款 600

②2×17 年 7 月 1 日:

借:在建工程 400

贷:银行存款 400

③2×17 年 12 月 31 日:

借:在建工程 54

应收利息 (400×3%×6/12)6

贷:应付利息 (1 000×6%)60

④2×18 年 6 月 30 日:

借:在建工程 30

贷:应付利息 30

借:固定资产 1 084

贷:在建工程 1 084

(3)计算甲公司 2×18 年度 A 生产线应计提折旧的金额,并编制相关会计分录。

2×18 年度 A 生线应计提折旧的金额=(1 084-84)/5×6/12=100(万元)。

借:制造费用 100

贷:累计折旧 100

(4)计算甲公司 2×19 年 12 月 31 日 A 生产线应计提减准备的金额,并编制相关会计分录。

2×19 年 12 月 31 日减值测试前 A 生产线的账面价值=1 084-(1 084-84)/5×1.5=784(万元),则甲公司 A 生产线应计提减值准备的金额=784-750=34(万元)。

借:资产减值损失 34

贷:固定资产减值准备 34

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