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甲公司 2020 年为建造办公楼借入一般借款及其资产支出资料如下:

(1)占用一般借款为两笔:

①2020 年 3 月 1 日借款 4 000 万元,借款期限 3 年,年利率为 6%,利息按年支付;

②2020 年 9 月 1 日借款 8 400 万元,借款期限 2 年,年利率为 8%,利息按年支付。

(2)资产支出如下:

①2020 年 7 月 1 日支出 3 000 万元、12 月 1 日支出 1 200 万元;

②2021 年 1 月 1 日支出 5 400 万元、3 月 1 日支出 2 400 万元。

(3)2020 年 7 月 1 日开工建造,预计工程达到预定可使用状态的时间将超过一年

(1)计算 2020 年资本化费用。

(2)假定一:2021 年 12 月 31 日工程达到预定可使用状态,计算 2021 年资本化金额。

(3)假定二:2021 年 6 月 30 日工程达到预定可使用状态,计算 2021 年资本化金额。

(4)假定三:将资料②2020 年 9 月 1 日借款 8 400 万元,借款期限由 2 年改为 6 个月,即 2021 年 2 月 28 日到期,同时 2021 年 6 月 30 日工程到预定可使用状态,计算 2021 年资本化金额。

正确答案及解析

正确答案

错误

解析

1.2020 年资本化期间:7 月 1 日至 12 月 31 日

①一般借款年资本化率=(4 000×6%×6/12+8 400×8%×4/12)/(4 000×6/12+8 400×4/12)

=(120+224)/(2 000+2 800)≈7.17%

②占用了一般借款的资产支出

③应予以资本化的借款利息费用=(3 000×6/12+1 200×1/12)×7.17%=114.72(万元)

(2)假定一:2021 年 12 月 31 日工程达到预定可使用状态,计算 2021 年资本化金额。

①一般借款年资本化率=(4 000×6%×12/12+8 400×8%×12/12)/(4 000×12/12+8 400×12/12)

=(240+672)/12 400≈7.35%

②占用了一般借款的资产支出

③应予以资本化的借款利息费用=(9 600×12/12+2 400×10/12)×7.35%≈852.6(万元)

(3)假定二:2021 年 6 月 30 日工程达到预定可使用状态,计算 2021 年资本化金额。

①一般借款年资本化率=(4 000×6%×6/12+8 400×8%×6/12)/(4 000×6/12+8 400×6/12)≈7.35%

②占用了一般借款的资产支出

③应予以资本化的借款利息费用=(9 600×6/12+2 400×4/12)×7.35%=411.60(万元)

(4)假定三:将资料②2020 年 9 月 1 日借款 8 400 万元,借款期限由 2 年改为 6 个月,即 2021 年 2 月 28 日到期,同时 2021 年 6 月 30 日工程达到预定可使用状态,计算 2021 年资本化金额。

①一般借款年资本化率=(4 000×6%×6/12+8 400×8%×2/12)/(4 000×6/12+8 400×2/12) ≈6.82%

②占用了一般借款的资产支出

③应予以资本化的借款利息费用=(4 000×6/12+5 600×2/12)×6.82%=200.05(万元)

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